泽熙美文1、问答题 南淮公司为上市公司，有关股份支付资料如下。（1）2×11年12月31日经董事会批准，南淮公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2×12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元购买10万股南淮公司股票。2×11年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元。（2）截至2×12年12月31日有10名管理人员离开，南淮公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2×12年12月31日估计该期权的公允价值为每份24元。（3）截至2×13年12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。（4）截至2×14年12月31日累计21名管理人员离开。（5）2×15年12月31日，79名管理人员全部行权，南淮公司股票面值为每股1元。要求：（1）计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积。（2）计算2×12年确认递延所得税资产的金额（所得税率为25%）并给出相应的会计处理。（3）假定2×13年12月31日经董事会批准，南淮公司修改股权激励计划，原2×11年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，计算2×13年12月31日、2×14年12月31日应确认的费用和资本公积。
正确答案：（1）①2×11年12月31日授予日不作处理。2×12年12月31日应确认的费用和资本公积=100×（1-15%）×10×18×1/3=5100（万元）2×13年12月31日应确认的费用和资本公积=［100×（1-18%）×10×18×2/3-5100］=4740（万元）2×14年12月31日应确认的费用和资本公积=［（100-21）×10×18×3/3］-（5100+4740）=4380（万元）（2）股票的公允价值=100×（1-15%）×10×24×1/3=6800（万元）股票期权行权价格=100×（1-15%）×10×3×1/3=850（万元）预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950（万元）递延所得税资产=5950×25%=1487.5（万元）2×12年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产1487.5贷：资本公积–其他资本公积［（5950-5100）×25%］212.5所得税费用（1487.5-212.5）1275（3）2×13年12月31日应确认的费用和资本公积=100×（1-18%）×15×20×2/3-5100=11300（万元）2×14年12月31日应确认的费用和资本公积=（100-21）×15×20-5100-11300=7300（万元）
2、问答题 2012年1月1日，长江公司销售一批产品给黄河公司，价税合计金额为1000万元，款项尚未收到。因黄河公司发生财务困难，至12月31日长江公司仍未收到款项，长江公司为该应收账款计提坏账准备100万元。2012年12月31日，黄河公司与长江公司协商，达成重组协议如下。（1）长江公司同意黄河公司以现金50万元、设备一台清偿部分债务（不考虑增值税），设备原价为200万元，已提折旧为100万元，公允价值为150万元；同时将部分债务转为对黄河公司的投资，长江公司由此取得黄河公司普通股50万股，股票面值1元/股，市价4元/股；长江公司取得的股份作为可供出售金融资产核算。（2）长江公司同意免除黄河公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，且同意剩余债务延期至2014年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算利息，但如果黄河公司展期期间的年利润总额超过500万元，则当年利率上升为8%；展期期间如果黄河公司某一年的年利润总额低于500万元，则当年利率仍为5%，利息于每年年末支付。黄河公司预计2013年和2014年的年利润总额均很可能超过500万元。假定黄河公司2013年度利润总额为600万元；2014年度利润总额为300万元。不考虑相关税费。要求：（1）判断债务重组日黄河公司是否需要确认预计负债，并说明判断理由；（2）就长江公司如何对该债务重组事项进行会计处理提出分析意见。
正确答案：（1）债务重组日，黄河公司需要确认预计负债。因为债务重组条款中附或有条件，即”如果黄河公司展期期间的年利润总额超过500万元，则当年利率上升为8%”，金额能够可靠计量；黄河公司预计2013年和2014年的年利润总额均很可能超过500万元，即经济利益很可能流出企业，满足预计负债确认条件，所以应该确认预计负债。（2）长江公司应以抵债现金50万元作为银行存款的入账价值、抵 债设备公允价值150万元作为固定资产的入账价值，抵债普通股公允价值200万元作为可供出售金融资产的入账价值。重组债权的账面价值900万元与受让的现金资产50万元、非现金资产的公允价值350万元、豁免债务300万元［（1000-50-150-50×4）×50%］之间的差额200万元确认为债务重组损失。
3、问答题 金琪公司和欧亚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%。金琪公司和欧亚公司发生的相关交易或事项如下。资料（一）（1）2013年7月5日金琪公司销售给欧亚公司一批库存商品，款项尚未收到，金琪公司确认应收账款702万元，双方约定在2014年5月31日前还清款项。2013年年末金琪公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于欧亚公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2014年7月1日经双方协商达成债务重组协议，金琪公司同意欧亚公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和库存商品偿还债务。债务重组日，欧亚公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产（对B公司的股票投资）账面价值为200万元（其中，成本明细150万元，公允价值变动明细50万元），公允价值为250万元；长期股权投资（对丁公司的股票投资）账面价值为250万元（其中，成本明细为200万元，损益调整明细为50万元），公允价值为300万元；库存商品账面价值为80万元，公允价值为100万元。（2）金琪公司取得上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2014年12月31日其公允价值为300万元。（3）金琪公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益 法进行核算，2014年12月31日，金琪公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益50万元。（4）金琪公司取得上述库存商品仍作为库存商品进行核算，至2014年12月31日没有对外售出，预计可变现净值为60万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。资料（二）（1）2014年10月20日，金琪公司自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入当期应纳税所得额；12月20日，金琪公司自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应税所得。（2）2014年12月25日，金琪公司以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入贝格公司100%的净资产，对贝格公司进行吸收合并，合并前金琪公司与贝格公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日贝格公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。金琪公司无其他子公司。其他相关资料：①除上述各项外，金琪公司会计处理与税务处理不存在其他差异；②金琪公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化；③金琪公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）编制2014年7月1日金琪公司有关债务重组的会计分录。（2）根据资料（一），计算金琪公司2014年应确认的递延所得税费用。（3）根据资料（二）（1），判断2014年年末预收账款项目是否应确认递延所得税并说明理由；若确认，计算应确认的金额。（4）根据资料（二）（2），计算金琪公司吸收合并贝格公司产生的商誉金额，判断是否需要确认与商誉有关的递延所得税并说明理由；判断金琪公司购买贝格公司所取得的净资产是否应确认递延所得税，并说明理由。
正确答案：（1）金琪公司有关债务重组业务的分录如下：借：可供出售金融资产–成本250长期股权投资–成本300库存商品100应交税费–应交增值税（进项税额）17坏账准备200贷：应收账款702资产减值损失165（2）①原计提坏账准备确认的递延所得税资产转回50万元；②因可供出售金融资产公允价值变动确认递延所得税负债-50×25%=12.5（万元），此递延所得税负债对应其他综合收益，不影响递延所得税费用；③长期股权投资意图长期持有，其产生的应纳税暂时性差异不必确认递延所得税负债；④因库存商品计提减值损失确认递延所得税资产=40×25%=10（万元）；所以，金琪公司2014年应确认的递延所得税费用=50-10=40（万元）。（3）预收账款项目应确认递延所得税。理由：预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，产生可抵扣暂时性差异。应确认的递延所得税资产=1000×25%=250（万元）（4）金琪公司确认的商誉金额=15000-［12600-（12600-9225）×25%］=3243.75（万元）金琪公司吸收合并贝格公司产生的商誉不确认递延所得税。理由：商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但因确认递延所得税会形成死循环，故准则规定不确认相关的递延所得税负债。金琪公司购买贝格公司所取得的净资产应确认递延所得税。理由：非同一控制下免税合并中，对于取得的被购买方可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。
4、问答题 飞乐公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施，飞乐公司产品销量连续增长，至2013年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力、租入一条新的太阳能热水器生产线。2013年年末，飞乐公司面临两种方案可供选择。方案一：与乙租赁公司（以下简称”乙公司”）签订协议租入生产线。租赁期为2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600万元。租赁期满时，A生产设备的估计余值为300万元，均由飞乐公司自行担保。租赁合同年利率为6%，飞乐公司无法获知乙公司的租赁内含利率。2013年12月31日，该生产线在乙公司的账面价值为2500万元，公允价值也为2500万元，已使用3年，预计尚可使用5年。2017年12月31日，飞乐公司将A生产设备归还给乙公司。方案二：与丙公司签订协议租入生产线。丙公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。租赁期为2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500万元，丙公司该生产线账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，已经使用3年，预计尚可使用5年。2015年12月31日租赁期满时归还资产。假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2013年12月31日，生产线运抵飞乐公司当日即可投入使用；生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。飞乐公司固定资产均采用年限平均法计提折旧。另外，飞乐公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求（2014年为第三年），公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化。［（P/A，6%，4）=3.4651：（P/F，6%，4）=0.7921：（P/A，2%，4）=3.8077：（P/F，2%，4）=0.9238］要求：以飞乐公司2014年经营目标为基础，分别对两个方案进行分析，说明飞乐公司应作出的选择。
正确答案：方案一属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=600×3.4651+300×0.7921=2316.69（万元），占租赁资产公允价值（2500万元）的92.67%，在90%以上，另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%（4/5），大于75%，符合融资租赁的判断标准。方案二属于经营租赁（不符合融资租赁任何一条标准）。因为两条生产线型号、生产能力以及新旧程度完全相同，所以二者产品产量及收入金额是相等的，为了达到盈利最大化目标，就要使得企业2014年租赁相关费用最小化。对于方案一而言，该租入固定资产入账价值为2316.69万元，对2014年费用的影响金额=计提折旧对营业成本的影响（2316.69-300）/4+当年应分摊的融资费用2316.69×6%=504.17+139=643.17（万元）。对于方案二而言，每年应该确认的租金费用金额=500×3/2=750（万元）。因此，飞乐公司应该选择方案一。
5、问答题 蓝天公司2 ×14年发生的与或有事项有关的业务如下。（1）2×14年10月1日，蓝天公司与甲公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：蓝天公司于3个月后提交甲公司A产品，合同价格（不含增值税额）为5000万元，如蓝天公司违约，将支付违约金1000万元。至2×14年年末，蓝天公司为生产该产品已发生成本200万元，因原材料价格上涨，蓝天公司预计生产该产品
