和开放教育试点会计学专业毕业论文

陕西电大开放教育工商管理类

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二零 一五年 九 月

探讨内部会计控制

——盘锦兴隆大家庭超市的案例分析

内容摘要

1936年美国会计师协会,它在《独立职业会计师对财务报表的检查中》首先提出了内部控制的概念,认为:“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产,检查簿记事务的准确性,而在公司内部采用的手段和方法。”加强连锁超市内部会计控制的必要性和在事前、事中、事后内部会计控制中的运用等几方面进行了论述。本文首先阐述内部会计控制对企业的重要性，然后通过盘锦兴隆的案例分析内部会计控制，并对超市事前、事中、事后进行阐述。

关键词：会计、内部会计控制、兴隆

探讨财务内部会计控制

——以盘锦兴隆超市的案例分析

一、内部会计控制

（一）内部控制概述

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

（二）内部会计控制

内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。

（三）内部会计控制的五要素

1、风险评估

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。

2、信息与沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主要包括：信息系统、沟通。

3、控制环境

控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。

4、控制活动

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。

5、控制活动

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。

二、案例正文

（一）超市背景

辽宁兴隆大家庭商业集团是辽宁省最大的民营商业集团，由董事长李维龙先生在1993年创建于辽宁盘锦。

兴隆集团以“发展连锁、商业报国”为己任，以零售业为经营主业，采取集团化、专业化运作体系，发展商业连锁。经营业态涵盖购物中心、百货、奥特莱斯、超市、电器、黄金屋、餐饮、娱乐等；其辅助产业旨在服务于商业发展，包括度假酒店、商业地产、装潢装饰、物业管理、商场设计、食品加工、进出口等。目前，兴隆集团在东三省17个城市拥有商场26家、生活超市11家、酒店2家和其它产业公司6家，商业经营面积100余万平方米；同时，还有在建的大型购物中心、百货商场30余家。2012年，兴隆集团年销售125亿元，为国家缴纳税金5.5亿元，员工总数近5万人。在“中国零售企业（集团）”中，排名第18位。在“中国连锁百强”中，排名第48位，在“中国民营500强”中排名163位，在“中国服务业企业500强”中排名187位。兴隆的发展不断赢得社会的认可。先后获得“2013世界优秀零售商”、“2010世界零售创新奖”、“全国光彩之星企业”、“全国就业工作先进单位”、“全国守合同重信用企业”、“全国商务系统先进集体”、“2012中国管理模式杰出奖——文化风范奖”、“2012CCFA员工最喜爱公司”、“辽宁十大最具社会影响力企业”、“辽宁十大最具诚信商业企业”等多项荣誉。董事长08年当选为北京奥运火炬手，并于同年当选为辽宁省第十一届人大代表，2013年再度当选为辽宁省第十二届人大代表。还先后荣获中国连锁年度人物、全国商业服务业先进个人、全国关爱员工优秀民营企业家、全国企业文化建设先进工作者、光彩事业奖、第三届中国连锁业突出成就奖、辽宁省劳动模范、辽宁省五一劳动奖章、辽宁十大杰出青年企业家、辽宁十大财经人物、辽宁省十大最具社会责任企业家等称号。兴隆不仅是一家企业，也是一个没有血缘的现代大家族。家族成员包括员工、员工家人、合作伙伴。大家没有血缘关系，但拥有共同的目标、共同的事业、共同的利益、共同的情感，像兄弟姐妹一样，互帮互助，共创共享。兴隆集团的近期发展目标是，以辽宁省为根基，辐射东北三省、河北、内蒙古、北京等地，在更广阔的区域内发展连锁。

（二）内部会计控制对企业发展的重要性

兴隆大家庭是个看似简单，实际复杂的行业。超市之所以简单在于超市经营所有的关键理念都是我们每一个人能够轻松说出来的，比如地理位置、货品齐全、新鲜、价格便宜、优质服务……超市的复杂在于他同样是个大型的企业，每个部门之接在工作上是否环环相扣，彼此协调；每位员工是否都有专业、正直、敬业精神。这些都直接影响到超市的发展与进步。

三、案例分析

（一）兴隆内部会计控制存在的问题

1、兴隆大量报销单

比如兴隆某下属超市开业筹备期间由于大量工程项目需资产部联系承包商协作完成，于是该资产部负责人利用公司流程的审批漏洞将大量项目拆成诸多小项目避开总部审批流程操作，而且未开具增值税发票仅要求供应商开具了普通发票分不同日期予以报销，门店财务经理由于筹备期间事务繁忙大量的报销单未一一细审造成了企业的损失。财务经理作为企业资金的负责人理当对每一笔支出的费用严格把关，小小的失误就可能对企业造成不利影响，因此加强会计的内部控制对企业的发展是至关重要的。

2.、超市人员对内部会计控制的认识程度不够

对于兴隆这样的企业来说，其内部会计控制是一个事前、事中、事后的全面控制过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后控制，忽视对事前和事中的控制。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，事前制订的计划不科学，缺乏事中的及时监控调整，事后的奖惩也没有发挥其应有的作用。

（二）兴隆内部控制解决对策

1、事前会计内部控制

所谓事前会计控制是指财务收支活动尚未发生之前进行的控制。如内部牵制制度、授权审批制度、费用报销的规定等。

就内部牵制制度而言，企业需要在建立之初就制定严格、详尽的会计内部控制制度。例如，一项支票业务的签发必需经过不同部门或人员，如支票申领人、同意支票签发人、签发支票人、支票核对人、支票盖章人等，并要保证在该循环中有关部门之间要相互进行检查与制约。以便经过这样的分工后有利于随时发现各种错弊情况。授权审批制度。连锁超市由于企业规模大、区域分散、经营业务往来频繁，所以更需要建立一套授权审批制度。结合连锁超市的特点，例如，对门店业务招待费的审批权限规定：（单次）500元以下的店长审批；（单次）500元—2000元的区域总经理审批；（单次）2000元以上的公司总部总经理室审批。

会计内部控制之事前会计控制是一种防护性控制，作为控制者事先要深入实际，调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关键控制点和保护性措施。通俗而言就是防患于未然。

2、事中会计内部控制

所谓事中会计控制是指财务收支活动发生过程中所进行的控制。如监督预算执行情况、对各项收入的去向和支出的用途进行监督、对日常经营活动中各项流程的控制。

（1）对各项收入的去向和支出的用途进行监督。例如，在连锁超市由于每日商品进货数量相当大，由此产生的纸板箱收入也相当可观。为了严格控制这部分收入不流失能全额入帐，不使企业经济利益遭受损失，于是要求每次出售纸板箱都必须各部门同时到场监称，签字确认。同时单据一式四联由各部门自行保管。

（2）加强对固定资产的管理

建立固定资产的内部控制制度。具体包括固定资产的实物保管、出租、出借、调入、调出、内部转移、盘盈、盘亏、报废、清理盘点等管理制度，明确企业内部各职能部门、各环节的责任和管理权限。固定资产是企业的重要资源，为了有助于提高固定资产的利用效果，挖掘固定资产潜力；为了有助于企业弄清固定资产的存量，财务人员与设备管理人员组成规定资产盘点小组，核查固定资产帐、设备清单和固定资产的相符一致情况。对于盘点后盈亏情况找出原因呈报（总）经理核决后，应依增置或减损的规定办理手续。

会计内部控制之事中会计控制强调在采取行动执行有关控制目标或标准的过程中，及时获得实际状况的信息反馈，以便控制者及时发现问题，解决问题，采取措施，防错纠偏。

3、事后会计内部控制

（1）区域核算员对会计帐务上的审核，监督