泽熙美文1 [单选题]下列有关承租人短期租赁和低价值资产租赁的表述中，不正确的是( )。
A.不确认使用权资产和租赁负债时，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益
B.租赁期不超过12个月但包含购买选择权的租赁，不属于短期租赁
C.低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁
D.承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应考虑资产已被使用的年限
正确答案：D
参考解析：选项D错误，承租人在判断是否是低价值资产租赁时， 应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估，不受承租人规模、性质等影响，也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。
2 [单选题] 甲公司适用的所得税税率为25％，2021年末因职工教育经费超过税前扣除限额而确认的递延所得税资产为4万元。2022年度，甲公司支付的工资薪金总额为1000万元，发生职工教育经费70万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2022年12月31日会计处理中正确的是( )。
A.转回递延所得税资产4万元
B.增加递延所得税资产4万元
C.转回递延所得税资产2．5万元
D.增加递延所得税资产2．5万元
正确答案：C
参考解析：甲公司2022年度按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1000×8％=80(万元)，实际发生的70万元当期可扣除，2021年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×25％=2．5(万元)。
3 [单选题] 2022年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2023年1月12日以每吨4万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品100吨。2022年12月31日，甲公司库存该产品150吨，单位成本为3．6万元，单位市场销售价格为3万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述150吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2022年12月31日，K产品的账面价值为( )万元。
A.501．67
B.525
C.540
D.550
正确答案：A
参考解析：有合同部分：100吨库存产品可变现净值=4×100-25×100／150=383．33(万元)，其成本=3．6×100=360(万元)，可变现净值大于成本，所以该部分库存产品未减值，期末按照成本计量；
无合同部分：50吨库存产品可变现净值=3×50-25×50／150=141．67(万元)，其成本=3．6×50=180(万元)，可变现净值小于成本，发生减值。期末该部分产品按照可变现净值计量。2022年12月31日，K产品的账面价值=3．6×100+141．67=501．67(万元)。
4 [单选题] 2022年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80％的股权，发行的股票每股面值为1元，取得股权当日，每股公允价值为6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2022年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.9 000
B.9 600
C.8 700
D.9 300
正确答案：A
参考解析：非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值=1 500×6=9 000(万元)，为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。
5 [单选题] 在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是( )。
A.以长期股权投资换入债权投资
B.以应收票据换入投资性房地产
C.以其他权益工具投资换入固定资产
D.以应收账款换入一宗土地使用权
正确答案：C
参考解析：应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。
6 [单选题] 2020年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。2022年年末．该项固定资产出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减去处置费用后的净额为9万元。则2022年年末该项固定资产应计提的减值准备为（ ）万元。
A.13
B.15．6
C.14．6
D.21
正确答案：B
参考解析：2021年的折旧额=40×2／10=8(万元)，2022年的折旧额=(40-8)×2／10=6．4(万元)，因此2022年年末固定资产计提减值前账面价值=40-8-6．4=25．6(万元)，可收回金额为10万元，该项固定资产应计提的减值准备=25．6-10=15．6(万元)。
7 [单选题] 下列情形中，不属于在某一时间段内履行履约义务的是( )。
A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
D.客户已接受该商品
正确答案：D
参考解析：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：
(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
8 [单选题] 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自2022年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。10月1日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：
(1)2022年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6％；
(2)2022年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7％。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0．6％，不考虑其他因素。2022年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为（ ）万元。
A.139．5
B.122．5
C.137．5
D.119．5
正确答案：D
参考解析：2022年应予资本化的利息费用=(4000×6％×6／12-1000×0．6％×3)+1000×7％×3／12=119．5(万元)。
请注意，专门借款在7月1日支出3000万后，剩余1000万闲置了7月、8月、9月，共计3个月；一般借款在10月1日占用2000-1000（剩余专门借款）=1000万元，占用10月、11月、12月，共计3个月。
9 [单选题] 下列各项中，属于政府财务会计要素的是（ ）。
A.预算结余
B.预算收入
C.净资产
D.预算支出
正确答案：C
参考解析：政府财务会计要素包括资产、负债、净资产(选项C)、收入和费用；选项A、B和D属于政府预算会计要素。
10 [单选题] A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2×21年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2 500万元。该笔应付账款到期时，A公司无力偿付。2×21年5月2日，经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价为8元。同日，A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司将收到的股权作为交易性金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备50万元，该项应收账款在重组日的公允价值为2 400万元。下列有关A、B公司与债务重组相关的会计处理中，不正确的是( )。
A.A公司确认资本公积——股本溢价2 080万元
B.A公司确认的损益为100万元
C.B公司确认的交易性金融资产入账价值为2 400万元
D.B公司确认的损益为-80万元
正确答案：D
参考解析：A公司的会计分录为：
借：应付账款 2 500
贷：股本 (300×1)300
资本公积 (300×7-20)2080
投资收益 (2 500-2400)100
银行存款 20
B公司的会计分录为：
借：交易性金融资产 (300×8)2 400
坏账准备 50
投资收益 (2 450-2 400+20)70
