泽熙美文1、单选 A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为万元。
A.借方25、借方175
B.借方25、借方225
C.借方75、借方275
D.贷方25、借方175
正确答案：D
参考解析：本期计入到递延所得税资产科目的金额=(100-200)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200(借方)-25(贷方)=175万元(借方)。
2、多选 下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有。
A.资产的账面价值大于其计税基础
B.资产的账面价值小于其计税基础
C.负债的账面价值大于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
正确答案：A, D
参考解析：一般根据下面几种情况判断：资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
3、单选 A公司2012年发生了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2012年实现销售收入6000万元。A公司2012年广告费支出的计税基础为（）万元。
A.300
B.1200
C.900
D.0
正确答案：A
参考解析：税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。
4、问答?计算分析题：甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售70%，2013年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。
要求：计算2012年12月31日和2013年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：2012年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元）；
2012年递延所得税资产发生额为75万元。
会计分录：
借：递延所得税资产75
贷：所得税费用75
2013年12月31日递延所得税资产余额=[（800-500）×（1-70%）+（900-550）]×25%=110（万元）；
2013年递延所得税资产发生额=110-75=35（万元）。
会计分录：
借：递延所得税资产75
贷：未分配利润——年初75
借：递延所得税资产35
贷：所得税费用35
5、问答?计算分析题：
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，采用资产负债表债务法核算所得税。2013
年初递延所得税资产的余额为66万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。假定2013年及以前适用税率为33％，预计2014年税率将变为25％。2013年发生的相关交易及事项如下：
(1)年末存货成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为I220万元，预计销售费用及税金为20万元。
(2)7月1日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2013年末该非专利技术的可收回金额为420
(3)8月份为关联公司乙公司的贷款2000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则甲公司应偿还借款本金的40％。2013年末，甲公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，
另支付手续费3万元。2013年末该部分股票的公允价值为1000万元。
(5)因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。
(6)2013年甲公司实现利润总额5000万元。
假定不考虑其他因素。
(1)根据上述资料(1)～(5)，逐项计算应确认的递延所得税金额；
(2)计算甲公司2013年应交所得税金额，以及利润表中“所得税费用”项目、“净利润”项目应列示的金额；
(3)编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
正确答案：(1)①存货的可变现净值=1220-20=1200(万元)，低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25％=100(万元)，当期发生额=100-66=34(万元)。
②2013年末无形资产账面价值=600-600×5／15×6／12=500(万元)，可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600／5×6／12=
540(万元)，产生可抵扣暂时性差异540-420=120(97元)，递延所得税资产当期发生额=120×25％=30(万元)。
③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40％=800(万元)，计税基础=800-0=800(97元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130(万元)，应确认递延所得税负债=130×25％=32．5(97元)。
⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。
(2)应纳税所得额=5000+(400-66／33％)+120+800-130+30=6020(万元)
应交所得税=6020×33％=1986．6(万元)
所得税费用=1986．6-34-30+32．5=1955．1(万元)
净利润=5000-1955．1=3044．9(万元)
(3)借：所得税费用1955．1
递延所得税资产64
贷：应交所得税一应交所得税1986．6
递延所得税负债32．5
6、问答?计算分析题：
A公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。2013年初递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零。2013年度有关交易或事项如下：
(1)1月1日购人4年期国债，实际支付价款为1056．04万元，债券面值1000万元，每年末付息一次，到期还本，票面年利率6％，实际年利率4％。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(2)企业于2012年12月20日购入一项管理用设备，原价为500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。假定税法规定在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，其他的与会计规定相同。
(3)年末计提产品质量保修费60万元，计入销售费用。税法规定，产品保修费实际发生时可以在税前扣除。
(4)6月30日购入一栋办公楼，并于当日将该办公楼出租给甲公司，租赁期为5年。A公司支付购买价款1000万元，采用公允价值模式对投资性房地产进行计量。2013年末该办公楼的公允价值为1200万元。假定税法规定对该办公楼按10年采用直线法计提折旧，净残值为0。
(5)A公司预计未来期间能产生足够的应纳税所得额。
假定不考虑其他因素。
要求：逐项计算2013年末相关资产、负债的账面价值与计税基础，并判断是否产生暂时性差异；产生暂时性差异的，计算应确认的递延所得税金额。(金额单位用万元表示)
正确答案：(1)持有至到期投资
账面价值=1056．04+1056．04×4％-1000×6％=1038．28(万元)
计税基础=账面价值=1038．28万元
不产生暂时性差异
(2)固定资产(管理用设备)
账面价值=500-500／10=450(万元)
计税基础=500-500×2／10=400(万元)
资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债=(450-400)×25％=12．5(万元)
(3)预计负债(产品质量保修费)
账面价值=60万元
计税基础=60一未来期间允许税前扣除的金额=60-60=0
负债账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异
应确认递延所得税资产=60×25％=l5(万元)
(4)投资性房地产(办公楼)
账面价值=1200万元
计税基础=1000-1000／10×6／12=950(万元)
资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债=(1200-950)×25％=62．5(万元)
7、多选 有关计税基础的下列表述中，正确的有（）。
A．某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额
B．某一资产负债表日资产的计税基础=资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额
C．某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额
D．某一资产负债表日负债的计税基础=账面价值一以前期间已税前列支的金额
正确答案：A, C
参考解析：资产的计税基础是指在未来期间可以税前扣除的金额，也就是成本减去以前期间已经税前扣除的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来
