泽熙美文中级会计实务-股份支付的确认和计量
1.【单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。
A. 预计行权日甲公司普通股的公允价值
B. 2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值
C. 2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值
D. 董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值
正确答案：B
参考解析：权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。
本题中，权益工具的授予日为2X16年1月1日。
综上所述，本题选B。
2.【单选题】甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。
A. 均作为以权益结算的股份支付处理
B. 均作为以现金结算的股份支付处理
C. 甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理
D. 甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理
正确答案：A
参考解析：A正确：甲公司是母公司，作为结算企业以其自身权益工具结算的，应当作为权益结算的股份支付处理；接受职工服务的子公司乙没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付。
3.【单选题】2×17年1月1日，甲公司向其15名技术骨干合计授予10万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些技术骨干必须自2×17年1月1日起在甲公司连续服务满三年，服务期满时才能以每股10元的价格购买10万股甲公司普通股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份30元。
2×17年没有技术骨干离开公司。
2×18年12月31日股票期权的公允价值为每份33元。
至2×18年12月31日，有2名技术骨干离开公司，对应的股票期权为1万份，
估计2×19年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。
甲公司2×18年12月31日因该股权激励确认的“资本公积—其他资本公积”科目的余额为()万元。
A. 700
B. 140
C. 160
D. 210
正确答案：B
参考解析：2×18年12月31日甲公司因该股权激励确认的“资本公积—其他资本公积”科目的余额=(10-1-2)×30×2／3=140(万元)。
【提示】合计授予的股份期权10万份，扣除已离职人员对应的1万份股票期权及预计将离职人员对应的2万份股票期权，即为行权的最佳估计数，无须再通过人数进行计算。
14.【多选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。
A. 应按授予日权益工具的公允价值计量，应确认其后续公允价值变动
B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
正确答案：A,B
参考解析：A错误：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，不确认后续的公允价值变动。
B错误：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
15.【多选题】下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B. 附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
C. 现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理
D. 业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
正确答案：A,D
参考解析：B错误：只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；
C错误：除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。
16.【多选题】甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司员工授予其自身股票期权。3年后未离职的每名员工可以购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职。甲公司预计3年内没有员工离职。下列有关股份支付会计处理的表述中。正确的有( )
A. 2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0
B. 2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元
C. 甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理
D. 乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理(分析：权益结算)
正确答案：B,C
参考解析：2×20年7月1日后乙公司两名员工转至甲公司服务，所以该两名员工2×20年7月1日以后因股份支付形成的成本费用由甲公司确认，乙公司不再确认；
选项A错误；甲公司确认费用的金额为2×1×6×1/3×1/2=2（万元）；
选项B正确；乙公司确认的相关费用=10×1×6×1/3-2=18万元；
选项C正确；甲公司授予子公司员工其自身的权益工具，属于集团股份支付，甲公司具有结算义务，应作为权益结算；
选项D错误；乙公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理。
17.【多选题】下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。
A. 市场条件
B. 服务期限条件
C. 非可行权条件
D. 非市场条件
正确答案：B,D
参考解析：市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。
18.【多选题】股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（ ）。
A. 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额
B. 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应当将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C. 如果修改之后延长了等待期，那么不应考虑修改后的可行权条件
D. 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
正确答案：B,C,D
参考解析：选项A，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A 不正确。
19.【多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。
A. 以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理
B. 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用
C. 权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整
D. 为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以权益工具的公允价值计量
正确答案：A,B,D
参考解析：选项C，权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间确认相应的成本费用，可行权日以后不再调整成本费用，以后期间行权时冲原已经计入资本公积(其他资本公积)的金额。
25.【计算分析题】2×21年初，A公司向500名中层以上职工每人授予100份现金股票增值权，这些职工从2×21年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。A公司估计，该增值权在2×21年末和2×22年末的公允价值分别为10元和12元。
2×22年12月31日，A公司将向职工授予100份现金股票增值权修改为授予100股股票期权，这些职工从2×23年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股A公司股票。每份期权在2×22年12月31日的公允价值为16元。A公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。
假设A公司500名职工都在2×25年12月31日行权，股份面值为1元。
假定不考虑其他因素。
要求：分别计算2×21年至2×25年每年计入当期费用的金额，并编制与之有关的会计分录。
参考解析：本题中，企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，修改日为2×22年12月31日。
①2×21年12月31日，A公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额为100×500×10×1/4=125 000（元）。
借：管理费用 125 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 125 000
②2×22年12月31日，A公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。
