泽熙美文1、单选 某企业于20×6年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用平均年限法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从20×8年1月开始执行38项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。该企业适用的所得税税率为25%，该企业政策变更的累积影响数为万元。
A.90
B.-90
C.270
D.118.8
正确答案：B
参考解析：注意固定资产改用双倍余额递减法计提折旧属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数=(1800×2/5-1800÷5)×25%=90(万元)。因为20×7年会计折旧低于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，按新的所得税核算方法应确认递延所得税负债，会增加所得税费用，减少净利润，故累积影响数的金额为负。
2、判断题 企业会计政策变更，意味着以前期间企业采用的会计政策是错误的。()
正确答案：错
参考解析：企业会计政策变更，并不意味着企业以前期间采用的会计政策是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间的会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。
3、判断题 按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理。()
正确答案：错
参考解析：按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。
4、问答?计算题：
A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业，成立于20×6年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。20×8年2月5日，注册会计师在对A公司20×7年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：
(1)20×7年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于20×7年及以后年度发生的经济业务。20×6年年报显示，A公司在20×6年只发生一项纳税调整事项，即公司于20×6年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至20×7年12月31日未发生变动。
(2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(20×6年1月)起分5年摊销，计入管理费用。
(3)20×7年3月，A公司为研制新产品，在研究期间发生材料费、人员工资等50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税费用10
贷：递延所得税负债10
(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司20×7年度的利润总额为3000万元。
其他有关资料如下：
(1)A公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。
(2)A公司20×7年度会计报表审计报告出具日为20×8年3月20日，会计报表对外报出日为20×8年3月22日。
(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计A公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(5)20×7年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
A公司资产负债表相关项目
20×7年12月31日单位：万元
要求：
(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。
(3)根据要求
(2)的调整结果，填写调整后的A公司20×7年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案：(1)判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：
①处理不对。应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
②处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
③处理不对。研究期间的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。
④处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。
(2)调整分录
①借：递延所得税资产50
贷：以前年度损益调整50
②借：以前年度损益调整600
贷：长期待摊费用600
借：递延所得税资产150
贷：以前年度损益调整150
③借：以前年度损益调整40
累计摊销10
贷：无形资产50
借：递延所得税负债10
贷：以前年度损益调整10
④借：利润分配——未分配利润430
贷：以前年度损益调整430
借：盈余公积43
贷：利润分配——未分配利润43
(3)调整报表单位：万元
5、多选 下列各事项中，属于会计政策变更的有。
A.按规定存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法
B.固定资产的折旧年限发生改变
C.无形资产摊销年限从15年改为8年
D.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
正确答案：A, D
参考解析：选项B和C属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。
6、单选 下列各项中，属于会计政策变更的有()。
A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限
B.坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法
C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行新企业会计准则
正确答案：D
参考解析：选项AB和C属于会计估计变更;选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。
7、多选 甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，20×6年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性短期投资，期末市价550万元，甲公司在资产负债表上以500万元确认其价值，20×7年1月1日首次执行新准则，对期末交易性股票投资改为公允价值计价，下列关于甲公司在2007年会计政策变更时的累积影响数的说法中，不正确的是()。
A.增加留存收益50万元
B.减少留存收益12.5万元
