泽熙美文[问答题]1.2020年新冠肺炎疫情期间，为指导资产评估专业人员应对疫情开展资产评估工作。中国资产评估协会发布了《资产评估专家指引第10号——在新冠肺炎疫情期间合理履行资产评估程序》。该指引指出：
（1）根据当地政府部门发布的疫情防控、交通管制公告等，确实因疫情防控无法开展现场调查或者核查验证的，资产评估机构及其资产评估专业人员先行通过电子邮件、视频、微信等现代通讯方式获取资料，开展基础核查工作，并待疫情结束再补充现场核查工作。
（2）对于开展基础核查工作后认为资产评估程序受限对评估结论不产生重大影响，并且确实亟需出具资产评估报告的，经委托人、有关监管部门和资产评估报告使用人同意，资产评估机构及其资产评估专业人员可以先行出具资产评估报告，待疫情结束再后续开展现场核查工作，并在资产评估报告中对受限事项予以披露，提请资产评估报告使用人对未履行的现场核查程序予以特别关注。
要求：
（1）该专家指引是否属于我国资产评估执业准则，为什么？
（2）开展现场核查工作受阻的，什么情况下资产评估机构应当终止资产评估业务。
（3）开展现场调查工作的手段通常是什么？如何看待根据第10号资产评估专家指引，开展基础核查工作的方式？该专家指引是否降低了资产评估报告出具的条件，为什么？
正确答案：（1）该专家指引不属于我国资产评估执业准则。
理由：资产评估执业准则是中国资产评估协会依据资产评估基本准则制定的资产评估机构及其资产评估专业人员在执行资产评估业务过程中应当遵循的程序规范和技术规范，包括具体准则、评估指南和指导意见。该专家指引仅是一种专家建议，评估机构执行资产评估业务，可以参照该专家指引，其并不属于资产评估执业准则。
【考点定位】资产评估执业准则-内容
（2）如果无法采取替代程序对评估对象进行现场调查，或者即使履行替代程序，也无法消除原定程序受限对评估结论产生重大影响的事实，或者无法判断其影响程度，评估机构应当终止执行评估业务。
【考点定位】现场调查受限的处理
（3）①根据《资产评估执业准则――资产评估程序》第十二条的规定：现场调查手段通常包括询问、访谈、核对、监盘、勘查等。
②随着现代科技的进步，资产评估也会顺应现代化采用更加符合现代特点的手段进行业务的开展，同时更体现了资产评估是现代专业服务业的重要组成部分。
③该专家指引没有降低资产评估报告的出具条件。
理由：根据《资产评估执业准则——资产评估报告》规定，执行资产评估业务，因法律法规规定、客观条件限制，无法或者不能完全履行资产评估基本程序，经采取措施弥补程序缺失，且未对评估结论产生重大影响的，可以出具资产评估报告，但应当在资产评估报告中说明资产评估程序受限情况、处理方式及其对评估结论的影响。该专家指引也是基于此规定，进行了基础核查工作的弥补措施后，认为资产评估程序受限对评估结论不产生重大影响下，才出具的资产评估报告，且如实记录并充分披露了评估程序受限情况和弥补措施，所以该专家指引并没有降低资产评估报告出具的条件。
【考点定位】现场调查手段
[问答题]5.（2017）A公司为中外合资企业，2007年设立，注册资本1000万元人民币，主要经营行业的应用软件开发与销售、信息化解决方案与服务及其他技术咨询等。
A公司的股权结构如下：国有企业G出资450万元，持有其45%股权；美国公司W出资350万元，持有其35%股权：自然人Z出资200万元，持有其20%股权。
国有企业G因战略调整拟退出A公司，将其持有A公司的45%股权按评估值转让给A公司的其他老股东及经营管理人员，评估基准日为2015年12月31日。
截止评估基准日，A公司经营情况良好，公司总资产5802.5万元，主要为现金及银行存款、应收账款及办公软件、计算机设备等，办公场所为租赁房屋；负债1897.6万元，净资产3904.9万元。某资产评估机构接受委托采用资产基础法对评估对象进行了评估，并出具了资产评估报告。
报告正文中的有关内容摘录如下：
（一）绪言（略）
（二）委托方、产权持有单位及其他报告使用者
本项目的委托方和被评估企业均为A公司。
1）概况（略）
2）发展沿革（略）
（三）评估目的
本次评估是为A公司拟进行的股权转让行为提供价值参考。
（四）评估对象及评估范围
本次评估的对象为A公司的全部资产。
本次评估的评估范围为A公司填写在资产评估申报明细表中的全部资产及负债。截止评估基准日，A公司的账面资产总额5802.5万元、负债总额1897.6万元、股东权益3904.9万元。
本次评估对象和列入评估范围的资产、负债与本次经济行为涉及的对象和范围一致。
（五）价值类型
本次评估的转让对象为A公司的老股东和经营管理者，因此适用的价值类型为投资价值。
投资价值是指评估对象明确投资目标的特定投资者或者某一类型投资者所具有的价值估计数额。
（六）评估基准日
本次评估的基准日为2015年12月31日。
（七）评估依据
准则依据
1）《资产评估准则——基本准则》；
2）《资产评估准则——评估报告》；
3）《企业国有资产评估报告指南》；
4）《专业评估执业统一准则》；
5）《国际评估准则》；……
（八）评估方法（略）
（九）评估过程（略）
（十）评估假设
1）交易假设：假设评估对象已经处于交易过程中，评估人员根据评估对象的交易条件等模拟市场进行评估。
2）公开市场假设：假设评估对象可以在充分竞争的市场上自由买卖，其价格高低取决于一定市场的供给状况下独立的买卖双方对其价值所作的判断。
3）清算假设：因G公司退出A公司的经营，本次评估适用于清算假设。
4）无其他人力不可抗拒因素及不可预见因素对被评估单位造成重大不利影响。……
（十一）评估结论（略）
（十二）特别事项说明
1）本次评估，A公司申报的各项资产及负债账面价值均为X会计师事务所（特殊普通合伙）审计后的价值。
2）本次评估没有考虑企业将来可能承担的抵押及担保事宜、特殊的交易方可能追加的付出价格对评估结论的影响。
3）A公司属于国家高新技术企业，企业所得税率执行15%。该公司的高新技术企业证书正在办理续期，从A公司提供的资料中未发现其存在不满足高新技术企业授予条件的情况。本次评估未考虑该事项的影响。……
（十三）资产评估报告使用限制说明（略）
（十四）资产评估报告日和签名盖章（略）
要求：
（1）指出资产评估报告（摘录）中存在的错误，并说明理由。
（2）该报告因涉嫌国有资产流失被立案调查，资产评估师可能会以哪些罪名承担刑事责任？该等罪名特征的主要区别是什么？
（3）按法律定位资产评估报告分为哪几类？该报告属于哪一类？对承办资产评估机构的人员条件有何具体要求？对承办、签署人员的资格和数量有何具体要求？
正确答案：（1）①”价值类型采用投资价值“错误。本次的评估目的是股权转让，所以要用市场价值。
②”适用清算假设“错误。虽然G公司退出A公司的经营，但是A公司是持续经营的，适用持续经营假设。
③”没有考虑企业将来可能承担的抵押及担保事宜、特殊的交易方可能追加的付出价格会对评估结论造成影响“错误。对评估结论会造成影响的事项应该考虑。
④”没有考虑高新技术企业证书不再续期事宜的影响“错误。应当考虑不再授予条件下对评估结论的影响。
【考点定位】资产评估报告
（2）①资产评估师可能会以提供虚假证明文件罪、出具证明文件重大失实罪罪名承担刑事责任。
②主要区别是“提供虚假证明文件罪”是行为人存在犯罪故意，而“出具证明文件重大失实罪”是行为人主观不存在犯罪故意，但存在严重不负责任的过失。这种过失或者表现为该为的不为，或者表现为不认真而为。
【考点定位】提供虚假证明文件罪vs出具证明文件重大失实罪
（3）①按法律定位资产评估报告分为法定评估业务评估报告和非法定评估业务评估报告。
②该报告属于法定评估业务评估报告。
③法定资产评估业务至少应当指定两名资产评估师承办，并在资产评估报告上签名，要求资产评估专业人员从事资产评估业务应当加入评估机构。
④法定评估业务的评估报告应当由至少两名承办该项业务的资产评估师签名并加盖资产评估机构印章。
【考点定位】资产评估报告-分类，要求
[问答题]6.（2017）S公司为A股上市公司，拟通过定向增发的方式收购T公司全部股权。S公司及T公司的股东共同授权T公司委托Z资产评估机构进行资产评估。资产评估委托合同中就评估方法使用，盈利预测责任和评估付费等事项作出如下约定：
（1）资产评估机构应采用收益法对委托资产进行评估；
（2）委托方应向资产评估机构提供企业未来盈利预测资料，并对资料的真实性与可实现性负责；因盈利预测的可实现性和真实性对评估结果产生的影响，由委托方负责；
（3）资产评估开始现场工作后7日内支付评估服务费合同款总额的30%，完成现场评估工作后7日内支付40%，提交正式报告后7日内支付30%。项目满足委托方的要求，实现委托方的预期目标后另行奖励20万元。
在项目执行过程中，资产评估专业人员直接使用委托方提供的盈利预测数据，认为盈利预测数据的真实性与可实现性应由委托方负责而未履行任何核查验证过程序。后有关部门发现该项目盈利预测造假，导致大幅度虚增评估值，并决
