泽熙美文1.【单选题】2021年甲公司实现利润总额210万元，包括：2021年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2021年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司2021年的所得税费用为( )万元。
A. 52．5
B. 55
C. 57．5
D. 60
正确答案：B
参考解析：本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=5／25％=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司2021年应交所得税=(210-10+20-20)×25％=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司2021年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。
借：所得税费用 55
贷：应交税费-应交所得税 50
递延所得税负债 5
1.【单选题】2021年甲公司实现利润总额210万元，包括：2021年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2021年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司2021年的所得税费用为( )万元。
A. 52．5
B. 55
C. 57．5
D. 60
正确答案：B
参考解析：本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=5／25％=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司2021年应交所得税=(210-10+20-20)×25％=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司2021年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。
借：所得税费用 55
贷：应交税费-应交所得税 50
递延所得税负债 5
2.【单选题】甲公司2021年度投资性房地产公允价值上升1000万元，交易性金融资产公允价值上升2000万元，其他权益工具投资公允价值上升3000万元。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会发生变化。甲公司当年应交所得税为1500万元，年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。不考虑其他因素，则甲公司2021年度利润表中“所得税费用”为( )万元。
A. 2250
B. 1500
C. 3000
D. 0
正确答案：A
参考解析：投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动影响损益，产生的暂时性差异确认的递延所得税对应所得税费用；其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认的递延所得税对应其他综合收益，所以应确认对应所得税费用的递延所得税负债=(1000+2000)×25％=750(万元)，所得税费用=1500+750=2250(万元)。
3.【单选题】2020年甲公司适用的所得税税率为25％，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2021年开始甲公司适用的所得税税率为15％。则2020年度甲公司所得税费用应确认( )万元。
A. 187．5
B. 137．5
C. 147．5
D. 82．5
正确答案：A
参考解析：应交所得税=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(万元)，
递延所得税资产当年发生额=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(万元)，
递延所得税负债当年发生额=10÷25％×15％-10=-4(万元)。
所得税费用=137．5+54-4=187．5(万元)。
3.【单选题】2020年甲公司适用的所得税税率为25％，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2021年开始甲公司适用的所得税税率为15％。则2020年度甲公司所得税费用应确认( )万元。
A. 187．5
B. 137．5
C. 147．5
D. 82．5
正确答案：A
参考解析：应交所得税=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(万元)，
递延所得税资产当年发生额=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(万元)，
递延所得税负债当年发生额=10÷25％×15％-10=-4(万元)。
所得税费用=137．5+54-4=187．5(万元)。
4.【单选题】甲公司拥有乙公司80％有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2021年9月甲公司以400万元（不含增值税税额）的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为250万元（未计提存货跌价准备）。至2021年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40％。假定涉及的商品未发生减值，甲、乙公司适用的所得税税率均为15％。且在未来期间预计不会发生变化，税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2021年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为()万元。
A. 9
B. 13．5
C. 37．5
D. 22．5
正确答案：B
参考解析：合并报表中存货的成本为内部交易时的成本250万元，本期对外销售40％，剩余部分存货在合并报表中的成本为150万元(250×60％)，计税基础为240万元(400×60％)，存货的账面价值小于计税基础的差额为90万元，所以合并报表中应确认递延所得税资产的金额=90×15％=13．5(万元)。
12.【多选题】甲公司适用所得税税率为15％，其2021年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权投资，期末公允价值大于取得成本200万元；②收到与资产相关政府补助1600万元（采用总额法核算），税法规定将其计入当期应纳税所得额。相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2021年利润总额为5200万元。假定递延所得税资产、负债年初余额为零。未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2021年所得税的处理中。正确的有()。
A. 所得税费用为780万元
B. 应交所得税为780万元
C. 递延所得税负债为30万元
D. 与资产相关的政府补助确认的递延收益不确认递延所得税资产
正确答案：A,C
参考解析：2021年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本200万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=200×15％=30(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；
与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为1600万元，应确认递延所得税资产的金额=1600× 15％=240(万元)，选项D错误；
甲公司2021年应交所得税=(5200+1600)×15％=1020(万元)，选项B错误；
所得税费用的金额=1020-240=780(万元)，选项A正确。
19.【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2023年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
资料一：1月1日，甲公司以2000万元取得乙公司2％股权作为交易性金融资产核算。乙公司2023年实现净利润200万元。2023年12月31日，该投资公允价值为2100万元。
资料二：甲公司2023年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为400万元，资本化形成无形资产的金额为600万元，该研发形成的无形资产于2023年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200％予以税前扣除，该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
资料三：甲公司2023年利润总额为2545万元。 其他有关资料： 本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25％，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司2023年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。
要求： (1)根据资料一、资料二，分别确认各交易或事项截至2023年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。
(2)计算甲公司2023年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2023年与应交所得税和递延所得税相关的会计分录。
参考解析：(1)资料一，2023年12月31日甲公司该项交易性金融资产账面价值为2100万元，计税基础为2000万元，应确认递延所得税负债=(2100-2000)×25％=25(万元)。
理由：交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异且符合确认递延所得税负债条件，应确认递延所得税负债。
资料二，2023年12月31日无形资产的账面价值=600-600／5×6／12=540(万元)，计税基础=540×200％=1080(万元)，产生可抵扣暂时性差异=1080-540=540(万元)，但不应确认相关的递延所得税资产。
