泽熙美文[问答题]1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2*18年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
（2）6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2*18年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2*18年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2*18年度利润表列报的净利润为400万元。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
【问题1】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
【问题2】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
正确答案：【答案1】
编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录
借：长期股权投资 240
贷：投资收益 240（400*60％）
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
【答案2】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产–原价 200（500－300）
借：固定资产–累计折旧 20（200/5*6/12）
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1840
存货160
借：存货-存货跌价准备160
贷：资产减值损失160
个别报表角度，期末内部购进存货160件发生了减值，计提存货跌价准备=160*1.2=192（万元）；集团角度，期末该内部购进存货160件的成本是160*9=1440（万元），可变现净值=160*（10-1.2）=1408（万元），应计提存货跌价准备1440-1408=32（万元）。比较可知，个别报表多计提存货跌价准备192-32=160（万元），所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借：应付账款 2260
贷：应收账款 2260
借：应收账款–坏账准备20
贷：信用减值损失20
④投资业务抵销调整后的长期股权投资余额＝3200＋240－180＝3260（万元）乙公司2*18年12月31日的股东权益总额＝5000＋400－300＝5100（万元）
借：股本 2000
资本公积 1900
盈余公积640（600＋400*10％）
未分配利润–年末 560（500＋400－300－40）
商誉200（3200－5000*60％）
贷：长期股权投资 3260
少数股东权益 2040（5100*40％）
借：投资收益240（400*60％）
少数股东损益160（400*40％）
未分配利润–年初 500
贷：提取盈余公积40（400*10％）
对所有者（或股东）的分配 300
未分配利润–年末 560
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[问答题]2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2017年和2018年与投资相关的业务资料如下：
（1）2017年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。长江公司股票公允价值为每股15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。2017年1月1日甲公司股东权益总额为20000万元，其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。甲公司2017年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。
（2）2017年9月30日，长江公司出售一项管理用固定资产给甲公司。该固定资产在长江公司的账面价值为400万元，销售给甲公司的售价为520万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用寿命为10年，按照直线法折旧，预计净残值为0。至2017年12月31日，甲公司尚未支付固定资产价款520万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备30万元。2018年，甲公司支付购入固定资产价款520万元。
（3）其他相关资料：①不考虑相关税费。②内部交易形成的固定资产未发生减值。③不考虑现金流量表项目的抵销。要求：
【问题1】判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由
【问题2】编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录
【问题3】编制长江公司2017年度合并财务报表中与内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录
【问题4】编制长江公司2018年度合并财务报表中与内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
正确答案：【答案1】该企业合并为同一控制下的企业合并。理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制
【答案2】
借：长期股权投资16000（20000*80%）
贷：股本1000
资本公积一股本溢价15000
借：资本公积一股本溢价120
贷：银行存款120
【答案3】
①抵销内部固定资产交易
借：资产处置收益120（520-400）
贷：固定资产一原价120
借：固定资产一累计折旧3（120/10*3/12）
贷：管理费用3
②抵销内部债权债务
借：应付账款520
贷：应收账款520
借：应收账款一坏账准备30
贷：信用减值损失30
【答案4】
①抵销内部固定资产交易
借：未分配利润一年初120
贷：固定资产一原价120
借：固定资产一累计折旧15
贷：未分配利润一年初3
管理费用12
②抵销内部债权债务
借：应收账款一坏账准备30
贷：未分配利润一年初30
借：信用减值损失30
贷：应收账款一坏账准备30
参考解析：暂无解析
[问答题]3.甲公司2017年至2018年发生的与企业合并有关的经济业务如下：（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款11500万元自非关联方处控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的70%，能对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元（其中股本为5000万元，资本公积2000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积3000万元，未分配利润3000万元），可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值600万元，该固定资产尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一项库存商品的公允价值高于账面价值400万元。
（2）2017年9月1日，乙公司将一批原材料销售给甲公司，售价为500万元，其成本为400万元，至年末甲公司尚未支付该笔货款，乙公司对其计提坏账准备50万元，至当年年末甲公司购入的该批原材料尚未被生产领用，也未对外出售。
（3）2017年12月31日，乙公司实现净利润2000万元，分配现金股利800万元，提取盈余公积200万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升400万元，无其他所有者权益变动事项。年初公允价值高于账面价值的库存商品对外出售60%。
其他资料：甲公司和乙公司的会计政策和会计期间相同；存货售价均不含增值税，且各项存货均未发生减值；甲公司和乙公司销售商品及原材料适用的增值税税率均为13%。不考虑其他相关因素。
要求：
【问题1】编制甲公司控股合并乙公司时甲公司个别报表中的会计分录
【问题2】计算甲公司控股合并乙公司在合并报表中应确认的商誉
