泽熙美文[单选题]1.A公司为建造厂房于2×21年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2×21年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始,预计工期2年。该工程因发生施工安全事故在2×21年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2×21年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在2×21年度应予资本化的利息金额为()。
A.80万元
B.13万元
C.53万元
D.10万元
正确答案：B
参考解析：为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×21年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×21年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－7＝13（万元）。
[单选题]2.E公司2×21年1月1日为建造一生产线（当日为资本化开始日期），向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为2×20年借入，金额100万美元，年利率5%，利息按季计算，年末支付，期限为3年。2×20年12月31日和2×21年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，2×21年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币。假设2×21年上半年属于资本化期间，则上半年外币借款汇兑差额的费用化金额为()。
A.13.875万元
B.33.875万元
C.9.875万元
D.0
正确答案：C
参考解析：上半年外币一般借款本金的汇兑差额＝100×（6.9－6.8）＝10（万元），上半年外币一般借款利息的汇兑差额＝100×5%×3/12×（6.9－7.0）＋100×5%×3/12×（6.9－6.9）＝－0.125（万元）；即上半年外币一般借款汇兑差额费用化金额＝10－0.125＝9.875（万元）。专门借款本金、利息汇兑差额应当资本化。
上述计算式中100×5%×3/12×（6.9－7.0）是第一季度的利息在前半年的费用化的金额，汇率变动为6.9－7.0，100×5%×3/12×（6.9－6.9）是第二季度产生的利息，由于是季末计提的，所以没有汇兑差额。
[单选题]4.借款包括专门借款和一般借款，下列各项中，不属于专门借款的是()。
A.某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元
B.某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元
C.某企业向某银行贷款2000万元，未明确使用用途
D.某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元
正确答案：C
参考解析：本题考查知识点：借款的范围；
选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。
[单选题]5.甲公司为了适应企业发展的需要，决定新建一栋厂房，预计工期为2年。为了购建该厂房，甲公司2×21年1月1日专门自银行取得一笔本金为5000万元、每年年末支付当年利息的3年期借款，借款年利率为7%。除此之外，甲公司该项工程还占用了一笔一般借款：该笔借款是2×20年12月1日借入的，本金为6000万元，期限为3年，年利率为8%。甲公司于2×21年4月1日开始建造该厂房，并于当日支付工程款2000万元。此外，2×21年8月1日支付工程款3300万元，11月1日支付工程款2100万元。不考虑其他因素，甲公司2×21年应资本化的借款利息金额为()。
A.38万元
B.262.5万元
C.300.5万元
D.830万元
正确答案：C
参考解析：2×21年，甲公司专门借款利息资本化金额＝5000×7%×9/12＝262.5（万元）；超出专门借款而占用一般借款资产支出加权平均数＝（2000＋3300－5000）×5/12＋2100×2/12＝475（万元），应资本化的一般借款利息金额＝475×8%＝38（万元）；所以甲公司2×21年应资本化的借款利息＝262.5＋38＝300.5（万元）。
提示：由于甲公司2×21年仅占用了一笔一般借款，并且该借款从年初就开始存在，所以一般借款资本化率与其自身的利率是相等的，不需要单独计算资本化率。
验算：一般借款按照公式计算资本化率＝（6000×8%×9/12）/（6000×9/12）＝8%。
[单选题]6.下列关于一般借款利息资本化的说法中，正确的是()。
A.一般借款利息资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率
B.所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该资本化
C.计算累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数时不用考虑暂停资本化期间
D.一般借款利息资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用
正确答案：D
参考解析：选项A，一般借款利息资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率；选项B，所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该费用化；选项C，计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数需要考虑暂停资本化期间。掌握“一般借款利息资本化金额的确定”知识点。
[单选题]7.关于借款费用的核算，下列表述中不正确的是()。
A.一般借款资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算
B.一般借款费用的资本化金额应当与资产支出挂钩
C.在购建符合资本化条件的资产时不可能会出现没有专门借款的情形
D.在确定每期利息资本化金额时应当首先判断符合资本化的资产购建时占用的资金的来源
正确答案：C
参考解析：选项C，在购建符合资本化条件的资产时可能会出现没有专门借款的情形，此时占用的都是一般借款或自有资金。
与资产支出相挂钩，是指在占用一般借款时，资本化金额并不是按一般借款全部金额计算资本化利息，而是要根据一般借款在资本化期间实际被占用的金额来计算资本化利息的金额。
专门借款发生的资本化支出，不需要与资产支出相挂钩，而一般借款发生的借款支出，必须与资产支出相挂钩。
因为专门借款的发生都是为了购建某项资产而专门借入的，所以该项借款只要是发生在资产化期间，相关的借款费用都可以资本化；而一般借款并不是专门为购建资产而借入的，所以该借款发生的借款费用并不都是为购建该项资产发生的，所以要与实际占用的金额和使用的时间相挂钩确定符合资本化的金额。掌握“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点。
[单选题]8.下列关于借款费用的说法中，不正确的是()。
A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴
B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入外币专门借款，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化
C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化
D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额
正确答案：A
参考解析：本题考查知识点：借款费用的范围；
选项A，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。掌握“借款费用的范围”知识点。
[多选题]1.企业购建建造期超过一年的房产时，不应计入在建工程项目成本的有()。
A.领用原材料的账面价值
B.建造人员工资
C.借入外币一般借款的汇兑差额
D.购入工程物资的增值税
正确答案：CD
参考解析：一般借款的汇兑差额不予以资本化，应费用化，专门借款在资本化期间的汇兑差额应予以资本化，选项C符合题意。房产属于不动产，“营改增”之后为其购入的工程物资的增值税不计入工程物资的成本中，选项D符合题意。掌握“外币借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点。
[多选题]2.下列关于借款费用的相关处理中，说法不正确的有()。
A.因梅雨季节暂停厂房建造期间的专门借款利息支出计入财务费用
B.资本化期间因专门借款闲置资金对外投资取得收益冲减工程成本
C.外币一般借款在资本化期间的汇兑差额应计入在建工程成本
D.安装期限为6个月的生产线在安装期间的借款费用计入资产成本
正确答案：ACD
参考解析：选项A，梅雨季节属于可预见的不可抗力因素导致的停工，是正常停工，不需要暂停资本化；选项C，一般借款的汇兑差额不能资本化，应该计入财务费用；选项D，安装期限为6个月，不属于符合资本化条件的资产，借款费用不能资本化，应计入财务费用。掌握“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点。
[多选题]3.关于借款费用停止资本化时点的判断，下列表述中正确的有()。
A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者是销售
C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D.为建造符合资本化条件的资产所使用的借款全部还清
正确答案：ABC
参考解析：如果全部还清借款在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，资产已经建造完成，利息费用仍然计入资产成本，则会虚增资产的价值。
