泽熙美文[单选题]1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元，未计提存货跌价准备。至2×18年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2×18年12月31日在合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产为（ ）万元。
A.25
B.95
C.100
D.115
正确答案：D
参考解析：2×18年12月31日剩余存货在合并财务报表中的成本=1000×60％=600（万元），因可变现净值为500万元，所以合并报表中存货的账面价值为500万元，计税基础=1600×60％=960（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异460万元（960-500），则2×18年12月31日合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产=460×25％=115（万元）。
[单选题]2.2×22年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。2×23年12月，甲公司向乙公司现销一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元。乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×23年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为()万元。
A.2.5
B.45
C.47.5
D.50
正确答案：C
参考解析：乙公司结存内部交易存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为990万元（1000-10），所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=（1000-800）*25%=50（万元），乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=10*25%=2.5（万元），合并报表应调增递延所得税资产的金额=50-2.5=47.5（万元）。
[单选题]3.甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2×22年3月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为360万元，未计提存货跌价准备，售价为600万元，增值税税额为78万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已支付该款项且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。2×22年12月31日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为()万元。
A.60
B.50.38
C.48.75
D.45
正确答案：C
参考解析：2×22年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=[（600-360）-（600-360）/4*9/12]*25%=48.75（万元）。
[单选题]4.甲公司2×22年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2×22年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值均相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×22年乙公司实现净利润为600万元。2×22年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元（未计提存货跌价准备），至2×22年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2×22年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元（未计提存货跌价准备），至2×22年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素的影响，甲公司2×22年合并利润表中应确认的少数股东损益为()万元。
A.118.5
B.116.1
C.120
D.113.1
正确答案：B
参考解析：计算少数股东损益时，不考虑顺流交易未实现内部损益的影响。合并利润表中应确认的少数股东损益=[600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）]×20%=116.1（万元）。
[单选题]5.2×22年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。编制2×22年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。
A.－180万元
B.185万元
C.200万元
D.－138.75万元
正确答案：D
参考解析：因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1000营业收入－800营业成本）＋15折旧对管理费用的影响＋46.25所得税费用＝－138.75（万元）。
2×22年末编制相关的抵销分录：
借：营业收入1000
贷：营业成本800
固定资产——原价200
当期多计提折旧的抵销：
借：固定资产——累计折旧15
贷：管理费用（200/10×9/12）15
借：递延所得税资产[（200－15）×25%]46.25
贷：所得税费用46.25
提示：税法认可的设备价值是1000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元；而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异＝200－15＝185（万元），应确认递延所得税资产＝185×25%＝46.25（万元）。
[单选题]6.2×22年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。2×22年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。2×22年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2×22年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于M公司2×22年合并抵销处理的表述中，正确的是()。
A.对“存货”项目的影响金额是25万元
B.对“资产减值损失”项目的影响金额是－10万元
C.应确认递延所得税资产6.25万元
D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元
正确答案：B
参考解析：选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；
选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；
选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。
相关抵销分录：
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入（200×2）400
贷：营业成本375
存货[50×（2－1.5）]25
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产6.25
贷：所得税费用（25×25%）6.25
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用2.5
贷：递延所得税资产（10×25%）2.5
[单选题]7.母公司和子公司的所得税税率均为25％。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，2×22年内部应收账款期初余额为0，期末余额为1500万元。税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2×22年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是()。
A.分录为：借：递延所得税资产3.75 贷：所得税费用3.75
B.分录为：借：递延所得税负债15 贷：所得税费用15
C.分录为：借：所得税费用3.75 贷：递延所得税资产3.75
D.不作抵销处理
正确答案：C
参考解析：此题正确分录如下：
借：应收账款——坏账准备（1500×1％）15
贷：信用减值损失15
借：所得税费用（15×25％）3.75
贷：递延所得税资产3.75
从个别报表的角度考虑，计提坏账形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；但是从合并报表的角度考虑，应收账款的减值金额冲回了，不存在可抵扣暂时性差异，因此需要相应的冲回递延所得税资产。
