泽熙美文[单选题]1.售后租回交易中的资产转让属于销售的，销售对价低于市场价格的款项，承租人应作为()。
A.预付租金
B.金融负债
C.租赁支出
D.销售损失
正确答案：A
参考解析：销售对价低于市场价格的款项，承租人应作为预付租金进行会计处理；销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。
[单选题]5.下列各项中，不构成租赁付款额组成部分的是()
A.实质固定付款额
B.承租人可能被要求支付的款项
C.购买选择权的行权价格
D.担保余值
正确答案：B
参考解析：选项B，不计入租赁付款额。
[多选题]1.关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有()。
A.售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失
B.如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入
C.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理
D.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人应确认被转让资产
正确答案：ABC
参考解析：售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人不应确认被转让资产，但应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理，选项D错误。
[多选题]2.甲生产商将其生产的产品以融资租赁的方式出租。在租赁期开始日，产品的公允价值为120万元，租赁收款额的现值为112万元，租赁资产的账面价值为100万元，未担保余值现值为2万元，为取得融资租赁资产发生的成本为2万元。则下列会计处理正确的是()。
A.租赁期开始日确认收入120万元
B.为取得融资租赁资产发生的成本2万元应计入当期损益。
C.租赁期开始日应结转销售成本98万元
D.租赁对公司营业利润影响的金额为12万元
正确答案：BCD
参考解析：在租赁期开始日，甲公司应按照租赁资产的公允价值与租赁收款额现值孰低确认收入，因此确认收入112万元。选项A错误。
为取得融资租赁资产发生的成本2万元应计入当期损益。选项B正确。
租赁期开始日应结转销售成本100-2=98万元。选项C正确。
租赁对营业利润影响的金额为112-98-2=12万元。选项D正确。
[多选题]3.若售后租回交易的资产属于转让销售，应当采用的会计处理方法是()。
A.卖方兼承租人应仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失
B.买方兼出租人应按购买资产以及租赁准则的相关要求进行处理
C.卖方兼承租人应将收到的金额作为金融负债处理
D.买方兼出租人应支付的金额作为金融资产处理
正确答案：AB
参考解析：选项C和D属于售后回租交易中的资产转让不属于销售的会计处理方法。
[问答题]1.甲公司（卖方兼承租人）于2×19年1月1日以银行存款2000万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物。交易前一刻，该建筑物的账面原值是1200万元，累计折旧是200万元，账面价值为1000万元。同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年付款额为120万元，于每年年末支付。
根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为1800万元。
假定甲公司与乙公司均确定租赁内含利率为4.5％。已知（P／A，4.5％，18）=12.16。乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。假定不考虑其他因素。
要求：
（1）关于销售对价高于市场公允价值的差额，说明甲公司和乙公司如何进行会计处理。
（2）计算年付款额现值.年付款额120万元中的额外融资年付款额和租赁相关年付款额。
（3）计算租赁期开始日甲公司使用权资产入账价值、与该建筑物使用权相关利得以及转让至乙公司的权利相关的利得。
（4）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
（5）编制甲公司2×19年12月31日的会计分录。（不考虑折旧处理）
（6）编制乙公司租赁开始日的会计分录。
（7）编制乙公司2×19年12月31日的会计分录。（不考虑折旧处理）
正确答案：（1）销售对价高于公允价值的款项200万元（2000-1800）作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理。同时，甲公司按照公允价值调整相关销售利得或损失，乙公司按公允价值调整租金收入。
（2）年付款额现值=120×（P／A，4.5％，18）=120×12.16=1459.2（万元），额外融资年付款额=200÷1459.2×120=16.45（万元），租赁相关年付款额=120-16.45=103.55（万元）。
（3）在租赁期开始日，甲公司按其保留的与使用权有关的该建筑物的原账面价值的比例计量售后租回所形成的使用权资产。使用权资产入账价值=1000万元（该建筑物的账面价值）×[1259.2万元（18年使用权资产的租赁付款额现值）÷1800万元（该建筑物的公允价值）]=699.56（万元）。出售该建筑物的利得=1800-1000=800（万元），其中：与该建筑物使用权相关利得=800×（1259.2÷1800）=559.64（万元）；与转让至乙公司的权利相关的利得=800-559.64=240.36（万元）。
【提示】与该建筑物使用权相关利得不确认损益，应反映在使用权资产入账价值中。使用权资产入账价值=1259.2（18年使用权资产的租赁付款额现值）-559.64（与该建筑物使用权相关利得）=699.56（万元）。
（4）①与额外融资相关
借：银行存款200
贷：长期应付款200
②与租赁相关
借：银行存款1800
使用权资产699.56
累计折旧200
租赁负债—未确认融资费用604.7（1863.9-1259.2）
贷：固定资产1200
租赁负债—租赁付款额1863.9（103.55×18）
资产处置损益240.36
（5）①与额外融资相关利息费用=200×4.5％=9（万元），长期应付款减少额=16.45-9=7.45（万元）。
借：利息费用9
长期应付款7.45
贷：银行存款16.45
②与租赁相关利息费用=1259.2×4.5％=56.67（万元）。
借：利息费用56.67
贷：租赁负债—未确认融资费用56.67
借：租赁负债—租赁付款额103.55
贷：银行存款103.55
（6）会计分录如下：
借：固定资产—建筑物1800
长期应收款200
贷：银行存款2000
（7）租赁期开始日之后，乙公司将从甲公司处年收款额120万元中的103.55万元作为租赁收款额进行会计处理。从甲公司处年收款额中的其余16.45万元作为以下两项进行会计处理：①结算金融资产200万元而收到的款项；②利息收入。
借：银行存款120
贷：租赁收入103.55
利息收入9（200×4.5％）
长期应收款7.45（16.45-9）
[问答题]2.甲公司（承租人）于2×20年12月31日签订了一份为期4年的机器租赁合同，用于生产A产品。于次年起每年年末支付租金200000元。在租赁期开始日，以银行存款支付初始直接费用10000元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。
已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧，利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：
【问题1】计算2×20年12月31日租赁付款额、租赁付款额现值、未确认融资费用，并编制相关会计分录。
【问题2】编制2×21年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。
【问题3】编制2×21年使用权资产计提折旧的会计分录
【问题4】计算2×22年确认的利息费用。
正确答案：详见解析
参考解析：【答案1】租赁付款额=200000×4=800000（元），租赁付款额现值=200000×3.4651=693020（元），未确认融资费用=800000-693020=106980（元）。
会计分录为：
借：使用权资产703020（693020＋10000）
租赁负债—未确认融资费用106980
贷：租赁负债—租赁付款额800000
银行存款10000
【答案2】2×21年12月31日确认利息费用=（800000-106980）×6%=41581.2（元）。
会计分录为：
