泽熙美文[单选题]1.2×17年乙公司自其母公司甲公司处购进M商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司M商品每件成本为1.5万元。2×17年乙公司对外销售M商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对M商品计提存货跌价准备10万元。2×18年乙公司对外销售M商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×18年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的M商品40件，M商品每件可变现净值为1.4万元。M商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2×18年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的“存货——存货跌价准备”的金额是()。
A.10万元
B.20万元
C.14万元
D.11万元
正确答案：B
参考解析：2×18年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8（10－2）万元，本期末应计提16万元；从集团角度看，存货账面成本为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提20万元，所以要抵销的“存货——存货跌价准备”的金额为：12+10-2=20万元。
甲公司合并报表中与内部商品销售有关的抵销分录如下：
2×17年
借：营业收入400
贷：营业成本375
存货[50×（2－1.5）]25
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
借：递延所得税资产3.75
贷：所得税费用[（25－10）×25%]3.75
2×18年
借：未分配利润——年初25
贷：营业成本25
借：存货——存货跌价准备10
贷：未分配利润——年初10
借：递延所得税资产3.75
贷：未分配利润——年初3.75
借：营业成本20
贷：存货[40×（2－1.5）]20
借：营业成本（10÷50×10）2
贷：存货——存货跌价准备2
借：存货——存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
借：所得税费用3.75
贷：递延所得税资产3.75
[单选题]2.A公司于2×11年6月30日取得对B公司投资。B公司当日所有者权益公允价值为2000万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为1800万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实现净利润800万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，B公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元（已扣除所得税影响）。A、B公司在合并前没有关联方关系，假定B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同，A、B公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为()。
A.2435万元
B.2480万元
C.2500万元
D.2335万元
正确答案：A
参考解析：抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公允价值，持续计量的公允价值＝[2000－（2000－1800）×25%]＋800/2－（2000－1800）/5×6/12×75%＋100＝2435（万元）。
其中，“2000－（2000－1800）×25%”是用未考虑递延所得税的所有者权益公允价值，扣除投资时点评估增值递延所得税负债的影响，计算出购买日考虑所得税之后的公允价值；“800/2－（2000－1800）/5×6/12×75%”是用下半年的净利润，减去评估增值固定资产补提摊销的税后影响金额，计算出调整后净利润；再加上其他债权投资公允价值变动的影响，即为持续计算的所有者权益公允价值。
[单选题]3.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为()。
A.75万元
B.20万元
C.45万元
D.25万元
正确答案：D
参考解析：未计提存货跌价准备前，站在合并报表的角度，存货的价值＝500×60%＝300（万元），个别报表中存货的价值是480万元，所以要抵销虚增的存货价值180万元：
借：营业收入800
贷：营业成本620
存货[（800－500）×60%]180
期末个别报表存货成本大于可变现净值，需要计提减值＝480－400＝80（万元），合并报表角度存货成本小于可变现净值，不需要计提减值，因此合并报表角度需要抵销存货跌价准备80万元：
借：存货——存货跌价准备80
贷：资产减值损失80
计提存货跌价准备后，合并报表中存货产生的递延所得税资产＝（800×60%－500×60%）×25%＝45（万元），而个别报表中存货产生的递延所得税资产＝（800×60%－400）×25%＝20（万元），所以合并报表层面要补提递延所得税资产25万元：
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用[（180－80）×25%]25
[单选题]4.2×18年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的A产品销售给其全资子公司，该产品的生产成本为800万元。2×18年末全部形成期末存货；截至2×19年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元。2×19年子公司又以500万元的价格购入母公司成本为350万元的B产品。截至2×19年末，该批B产品均未对外销售。不考虑其他因素，2×19年期末存货中包含的未实现内部销售损益是()。
A.80万元
B.350万元
C.230万元
D.200万元
正确答案：C
参考解析：因为母公司与子公司之间发生了内部存货交易，在该存货未出售到集团外部之前，属于内部存货交易，其内部售价与内部成本之间的差额形成的是未实现内部交易损益的金额，在2×19年末存在2×18年形成的内部存货交易以及2×19年存在的内部存货交易两部分，因此存货中包含的未实现内部销售损益＝（1000－800）×（1－60%）＋（500－350）＝230（万元）。
[单选题]5.母子公司按照应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备，适用的所得税税率为25%。
（1）2×17年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。
（2）2×18年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。
（3）税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。
不考虑其他因素，2018年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录，不正确的是()。
A.合并资产负债表中应抵销累计计提的坏账准备20万元
B.合并利润表中应抵销信用减值损失5万元
C.合并利润表中应抵销所得税费用5万元
D.合并资产负债表中应抵销递延所得税资产5万元
正确答案：C
参考解析：选项C处理不正确，2×18年合并利润表中应抵销所得税费用1.25万元。
2×18年相关分录为：
借：应收账款——坏账准备20
贷：未分配利润——年初15
信用减值损失（1485－1480）5
借：未分配利润——年初3.75
所得税费用1.25
贷：递延所得税资产（20×25％）5
[单选题]6.甲乙公司是母子公司关系。20×7年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1.8万元。假定不考虑其他因素，在甲公司20×7年末合并资产负债表中，甲公司的A商品作为存货应当列报的金额是()。
A.220万元
B.200万元
C.180万元
D.150万元
正确答案：D
参考解析：合并报表中只认可该批存货的原成本金额，因此合并报表口径下，由于每件可变现净值为1.8万元，高于每件成本1.5万元，按照孰低原则，期末应按照成本金额进行列报，即列报金额＝100×1.5＝150（万元）。
[单选题]7.下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是()。
A.甲公司持有乙公司46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础；甲公司不拥有对乙公司的权力
