泽熙美文[问答题]1.华润公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，华润公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
华润公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，华润公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。
（1）计算华润公司自建的生产设备的成本。
（2）判断上述生产设备折旧年限的确定方法，并简要说明理由。
（3）计算华润公司该设备20×5年度应计提的折旧额。
（4）简述华润公司该设备维修期间的会计处理。
（5）简述华润公司就该设备更新改造的会计处理。
正确答案：（1）生产设备的成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540（万元）（2分）
（2）上述生产设备应按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限。（1分）
理由：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法。（1分）
（3）A部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×3360＝3192（万元）（1分）
B部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×2880＝2736（万元）（1分）
C部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×4800＝4560（万元）（1分）
D部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×2160＝2052（万元）（1分）
华润公司该设备20×5年度应计提的折旧额＝3192/10×11/12＋2736/15×11/12＋4560/20×11/12＋2052/12×11/12＝825.55（万元）（1分）
（4）属于与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。维修期间应当计提折旧并计入制造费用。（2分）
（5）更新改造期间停止计提折旧，更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，不符合资产化条件的应当计入当期损益。（2分）
更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认，替换部件的成本应当计入设备的成本。（2分）
[问答题]2.甲公司成立于1990年，主要从事创新行业的开发和运用。20×8年部分交易及事项如下：
（1）甲公司20×8年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；20×8年10月2日，达到预定用途并交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司20×8年利润表管理费用项目列报金额为79万元。
（2）20×8年1月1日，甲公司与乙公司股东签订股权转让协议，取得乙公司60%的股权。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元，其差额资料如下：
①购买日，乙公司有一项已经入账的无形资产为5600万元，公允价值为6500万元。
②购买日，乙公司有一项非专利技术，个别报表未确认无形资产，但其公允价值能够可靠计量，为100万元。
因此，在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6500万元计量。
（3）20×8年6月30日，甲公司以银行存款2500万元取得丙公司80%的股权，对丙公司已经达到控制，购买日丙公司的净资产的账面价值是3000万元，与公允价值相等。合并前甲、丙公司之间没有任何关联方关系，甲公司因企业合并确认商誉100万元，期末甲公司在个别财务报表中以无形资产列示。
要求：针对上述资料逐项指出甲公司的处理是否正确，如不正确，请简要说明理由。
正确答案：（1）不正确。（0.5分）
理由：①研究开发阶段，计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产。（2分）
②无形资产摊销计入管理费用的金额＝300/10×3/12＝7.5（万元）。（1分）
③计入当期管理费用的金额＝130＋7.5＝137.5（万元）（1分）
（2）不正确。（0.5分）
理由：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
因此，在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6600万元（6500＋100）计量。（2.5分）
（3）不正确。（0.5分）
理由：根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产，应该在合并财务报表中单独列示。（2分）
[问答题]3.2×15年12月1日，中远公司资产管理部门建议管理层将一栋闲置建筑物用于出租。2×15年12月20日，董事会批准关于出租建筑物的方案并明确出租建筑物的意图在短期内不会发生变化。当日，该建筑物的成本为1000万元，已计提折旧230万元，未计提减值准备，公允价值为800万元。中远公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×15年12月31日，中远公司与承租方签订建筑物租赁合同，租赁期为自2×16年1月1日起2年，年租金为15万元，每年年初收取租金。2×15年12月31日，该建筑物的公允价值为800万元。
2×16年12月31日，该建筑物的公允价值为820万元。2×17年12月31日，该建筑物的公允价值为815万元。2×18年1月1日，中远公司出售该建筑物，售价为820万元。其他：假定不考虑所得税影响。
（1）判断中远公司将闲置建筑物转换为投资性房地产的转换日。
（2）计算2×17年该项投资性房地产对利润的影响额。
（3）计算2×18年1月1日该项投资性房地产的处置净损益。
（4）计算中远公司该项投资性房地产持有期间对损益的影响总额。
正确答案：（1）转换日为2×15年12月20日。（2分）
（2）2×17年末，该项投资性房地产公允价值下降5（820－815）万元，租金收入15万元，因此，2×17年度该项投资性房地产对利润的影响＝15－5＝10（万元）。（4分）
（3）2×18年1月1日该项投资性房地产的处置净损益＝820－815＋15－15＋30（转换时确认的其他综合收益）＝35（万元）。（2分）
（4）投资性房地产持有期间对损益的影响总额＝15＋20＋15－5＋35＝80（万元）。（2分）
参考解析：[问答题]5.甲公司成立于1991年，主要从事产品的生产与销售，甲公司财务总监李某就存货计提跌价准备的处理是否正确咨询亚信会计师事务所的注册会计师张某。相关资料如下：
（1）2×17年末，甲公司库存A原材料账面余额200万元，数量为10吨。该原材料全部生产用于销售的A产品10件。甲公司与乙公司签订合同，合同约定，甲公司于2×18年6月30日之前向乙公司销售10件A产品，每件售价30万元。将A原材料加工成A产品尚需要加工成本110万元，预计销售每件A产品尚需发生相关税费0.5万元。2×17年末A原材料市场售价18万元，预计销售每吨A原材料需要发生相关税费0.2万元。甲公司2×17年末对库存A材料计提存货跌价准备22万元。
（2）甲公司库存B产品10件，账面价值300万元，市价售价每件30万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0.5万元，甲公司2×17年末盘点发现，该产品已经全部过期且无转让价值。甲公司对此计提存货跌价准备5万元。
要求：假定不考虑其他因素，请代注册会计师张某回答财务总监的问题。
正确答案：（1）判断用于加工的材料是否发生减值，首先要判断该材料加工出来的产品是否发生减值，产成品发生减值，才有可能需要对材料存货计提减值；如果产成品未发生减值，则不需要对材料存货计提减值。该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
A产品的成本＝200＋110＝310（万元）（2分）
A产品的可变现净值＝30×10－0.5×10＝295（万元）（2分）
成本＞可变现净值，A产品发生减值，所以生产A产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本＝200万元；A原材料的可变现净值＝30×10－110－0.5×10＝185（万元），A原材料应该计提的存货跌价准备＝200－185＝15（万元）。（2分）
（2）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，应该全额计提存货跌价准备。
①已霉烂变质的存货。
②已过期且无转让价值的存货。
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
甲公司B产品已经全部过期且无转让价值，因此该产品的可变现净值为0，甲公司应该全额计提存货跌价准备300万元。（4分）
[问答题]6.在审计亚新公司资产减值时，审计项目组注意到以下事项：
（1）亚新公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。
对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。
（2）亚新公司于若干年前购入一项权益工具投资，根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，并已在2×18年前对其确认100万元的减值损
