泽熙美文[问答题]1.中讯公司是一家主要经营电子产品的公司，其注册资金为1000万元，合计1000万股。2×15年底税前利润为800万元，净资产为2000万元，每股净资产为2元，预计每股净资产年增长率为100%。为实现公司长期战略规划，公司董事会决定接受某咨询公司的建议，自2×16年开始实施股权激励计划，等待期为3年。
假定2×15年12月31日，经股东大会批准，中讯公司向100名高管人员每人授予2000股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员的行权价格为5元/股。中讯公司普通股2×15年12月31日的市场价格为每股12元。
2×16年2月8日，中讯公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股20万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，中讯公司没有高管人员离开公司。2×18年12月31日，高管人员全部行权。当日，中讯公司普通股市场价格为每股13.5元。
（1）请为公司设计合适的股权激励方式并说明理由。
（2）如果公司打算回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。
（3）分析、判断中讯公司实施的股权激励属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由，并说明中讯公司高管人员行权时的处理方法。
（4）对上述有关管理层成员在股票购买权授予日、股票购买权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面可能涉及的应税所得项目分别提出分析意见。
正确答案：（1）采用股票期权方式比较适当。（1分）
理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。（3分）
（2）根据规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的10%（2分），所以上限＝1000×10%＝100（万股）。（2分）
（3）属于权益结算的股份支付。
理由：这里最终行权的时候，企业支付的是自身的股份。（2分）
行权时的处理方法：
在中讯公司高管人员购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。（2分）
（4）作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）员工接受被授予的股票期权时，一般不作为应税所得征收个人所得税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价的差额，是员工在企业表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按工资、薪金所得征收个人所得税。员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按财产转让所得征收个人所得税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按利息、股息、红利所得征收个人所得税。（3分）
[问答题]2.福龙汽车董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在福龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上、公司股价年平均涨幅8%以上，管理层成员即可以低于市价50%的价格购买一定数量的福龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项；
若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取；部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有福龙汽车股票购买权。
要求：针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望注册会计师张民就福龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日、股票购买权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面可能涉及的应税所得项目分别提出分析意见。
正确答案：（1）母公司的管理层成员参加激励方案，被授予福龙汽车股票期权，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。（3分）
（2）子公司的管理层成员参加此项激励方案，被授予福龙汽车股票期权，母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，母公司应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）。（2分）
（3）子公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。（2分）
（4）员工接受被授予的股票期权时，一般不作为应税所得征收个人所得税；（2分）
员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价的差额，是因员工在企业表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按工资、薪金所得征收个人所得税；（2分）
员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按财产转让所得征免个人所得税；（2分）
员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按利息、股息、红利所得征收个人所得税。（2分）
[问答题]3.资料（一）
甲公司是一家制造型企业，在2×18年1月开始为员工设定提存计划。企业在员工为其提供服务的期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益。
资料（二）
2×18年1月1日，甲企业制订了一项设定受益计划，并于当日开始实施，内容如下：向公司部分员工提供统筹外补充退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得60万元退休金；员工额外获得该退休金基于其自该设定受益计划开始日起为该公司提供的服务，且必须为该公司提供服务至退休；确定能够享有该项计划的员工为10人且全部为管理人员，当期平均年龄为50岁，退休年龄为60岁，可以为公司提供服务10年。假设在退休前无人离职，根据当年商业性人寿保险生命表推算退休后平均计划剩余寿命为15年；假定适用的折现率为10%，不考虑未来的通货膨胀影响。
假定不考虑其他因素。
已知：（P/A，15，10%）＝7.6061；（P/F，9，10%）＝0.424；（P/F，8，10%）＝0.466
要求：
（1）根据资料（一），分析判断其会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。
（2）根据资料（二），计算退休日的上述退休金义务的现值。
（3）根据资料（二），计算2×18年及2×19年应确认的受益计划义务金额。
（4）根据资料（二），假定在2×19年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加，形成精算损失10万元。请指出相应的账务处理。
正确答案：（1）会计处理不正确。（1分）
正确的会计处理：将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本，不能全部计入当期损益。（1.5分）
（2）退休金义务的现值＝600×（P/A，15，10%）＝4563.66（万元）（1分）
（3）当期服务成本＝4563.66/10×（P/F，n－1，10%），其余年份依此类推。
2×18年确认的受益计划金额＝4563.66/10×（P/F，9，10%）＝193.55（万元）（2分）
2×19年确认的受益计划金额＝4563.66/10×（P/F，8，10%）＋193.55/10＝232.26（万元）（2分）
（4）重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加，形成精算损失10。应计入其他综合收益——设定受益计划精算损失，同时贷方确认应付职工薪酬——设定受益计划义务10。（2.5分）
[问答题]4.甲公司是集汽车生产、研发、设计、销售及售后服务为一体的企业，企业所得税税率为25%。甲公司的相关业务如下：
（1）甲公司共有1000名职工，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。累积带薪缺勤制度采用后进先出原则，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2×16年12月31日，每个职工当年平均未享受的带薪年休假为4天。根据过去的经验，公司预计2×17年有960名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余40名职工每人将平均享受13天的年休假，假定这40名职工全部为公司总部行政管理人员。该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。如果2×17年12月31日，上述40名行政管理人员中有30名享受了13天的年休假，公司以银行存款支付，其余10名只享受了10天的年休假。
（2）甲公司2×17年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。假设该公司对此次婚假实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。
（3）甲公司有一项利润分享计划，该计划约定公司将其2×17年度税前利润的5%支付给在2×17年1月1日至2×18年12月31日为甲公司提供服务的职工。该奖金于2×18年12月31日支付。截至2×17年12月31日，甲公司的财务年度税前利润为1024万元人民币。如果甲公司在此期间没有员工离职，那么当年的利润分享支付总额为税前利润的5%。甲公司估计将会有部分员工离职，由此导致税前利润的支付额度降低为4%（其中，生产人员享有1.6%，管理人员享有2.4%）。
2×18年12月31日，甲公司的员工离职使得利润分享金额为2×17年度税前利润的4.2%（生产人员享有1.8%，管理人员享有2.4%）。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1）判断2×16年甲公司是否会产生暂时性差异；如果产生，请说明理由并计算暂时性差异金额。
（2）根据资料（2），指出相应的处理原则。
