泽熙美文[问答题]1.河海公司2×18年发生的与金融工具相关的业务如下：
（1）2×18年1月1日，河海公司发行50万份优先股，每股面值100元。发行条款约定，河海公司在5年后按面值强制赎回该优先股。
（2）2×18年7月1日，河海公司向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，如果江河公司行权，江河公司有权以每股10元的价格从河海公司购入普通股50万股；该期权以现金换普通股的方式结算。
要求：
（1）根据上述资料，判断河海公司应将发行的金融工具分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。
（2）简述金融负债与权益工具区分的基本原则。
正确答案：（1）河海公司应将发行的优先股确认为金融负债。（2分）
理由：河海公司作为发行方，存在向其他方交付现金的合同义务，应划分为金融负债。（2分）
河海公司应将发行的看涨期权确认为权益工具。（2分）
理由：河海公司以现金换普通股方式结算，若是江河公司行权，则河海公司将交付固定数量的普通股，同时从江河公司收取固定金额的现金。由于看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此河海公司发行的看涨期权属于权益工具。（2分）
（2）金融负债和权益工具区分的基本原则：①是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；（1分）②是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。（1分）
[问答题]2.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2×18年年度财务报告时，内审部门就2×18年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议。
（1）2×18年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权的股份，该股份的限售期为12个月（2×18年6月1日至2×19年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）2×18年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2×18年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（3）2×17年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额8000万元，票面年利率为5％，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司根据其管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
甲公司2×18年下半年资金周转困难，遂于2×18年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，对于剩余部分债券，也有根据需要而出售的情况，因此，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）2×18年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（购入时甲公司将其确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2×18年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2×18年10月1日其公允价值一直未发生变动。当时，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）2×18年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8％。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，2×18年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
（1）根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
（2）根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。
正确答案：（1）1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。（0.5分）
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为金融资产。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。（1分）
2）甲公司将所持丙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确。（0.5分）
理由：根据会计准则的规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。（1分）
3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产正确。（1分）
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（1分）
（2）4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。（1分）
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移金融资产，或者将予回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或原售价加上回报的，不应当终止确认相关金融资产。（2分）
正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（金融负债类、其他应付款、短期借款），回购价高于售价的部分24万元确认利息费用（财务费用）（2分）
5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。（1分）
理由：企业发行的可转换公司债券包括负债成分和权益成分的，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值（未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。（2分）
正确的会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率8%进行折现，其折现值确认为应付债券，并在2×18年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为其他权益工具。（2分）
[问答题]3.甲公司2×18年的有关交易或事项如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3000万元，甲公司计划将这部分债券持有至到期，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×18年第二季度，甲公司资金周转紧张，改变了管理金融资产的业务模式，在2×18年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元，所持乙公司剩余部分债券也准备随时出售，甲公司将剩余部分债券重分类为交易性金融资产核算。
（2）2×18年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×18年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用2.5万元）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，甲公司将该债券作为债权投资核算，并将交易费用2.5万元计入当期损益。
（3）2×18年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认。
（4）甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为3年，预计年收益率为6%，当年收益于下年1月底支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品持有至到期，甲公司将该理财产品划分交易性金融资产。
（5）甲公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内，甲公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。
要求：
（1）根据资料（1）至（4），分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。
（2）根据资料（5），判断甲公司对该组应收账款应划分为哪类资产核算，并说明理由。
正确答案：（1）事项（1），甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理正确。（0.5分）
理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定，企业可以将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）
事项（2），甲公司将取得该债券发生的交易费用2.5万元计入当期损益不正确。（0.5分）
理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。（0.5分）
正确的会计处理：甲公司将交易费用2.5万元计入该金融资产的初始入账金额。（0.5分）
事项（3），甲公司将该应收账款终止确认的会计处理不正确。（0.5分）
理由：附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。（0.5分）
正确的会计处理：甲公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理，即不应该终止确认该项应收账款，将收到的款项确认为一项负债。（0.5分）
事项（4），甲公司将持有的理财产品作为交易性金融资产正确。（0.5分）
理由：该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）
（2）应分类为以摊余成本计量的金融资产。（2分）
