泽熙美文[问答题]1.注册会计师M负责审计甲公司2×18年度财务报表，在审计过程中，注册会计师M注意到以下事项：
（1）甲公司拥有三家子公司，分别生产不同种类的高档白酒。受经济、政治形势影响，高档白酒市场萎缩，同行业公司的主营业务收入增长率为－2%，但甲公司董事会要求管理层将2×18年度的主营业务收入增长率确定为5%。管理层编制的甲公司2×18年度财务报表显示，已经完成计划的收入增长率。
（2）甲公司管理层固定工资较低，奖金与业绩挂钩。
（3）在以前年度审计中，注册会计师M没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（4）针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师实施了如下程序：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。
要求：
（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
（2）针对事项（3），分析注册会计师M未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险，说明注册会计师除了实施事项（4）提及的程序，还可以实施的程序。
正确答案：（1）存在舞弊风险因素。（1分）
在事项（1）中，甲公司所处行业销售出现负增长，而甲公司增长率却要求达到5%，管理层承担巨大压力；（2分）
在事项（2）中，甲公司管理层报酬与业绩挂钩，存在舞弊动机。（2分）
（2）不适当。（2分）
理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。（2分）
（3）注册会计师还可以实施的审计程序为：
①复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3分）
②对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。（3分）
[问答题]2.A注册会计师负责审计顺通公司2×18年财务报表，针对财务报表审计中对法律法规的考虑持有以下观点：
（1）注册会计师可以要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，以表明顺通公司已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时可以考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为。
（2）注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对顺通公司可能实施的对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。
（3）审计准则所规定的违反法律法规，指的是被审计单位有意或无意违背包括适用的财务报告编制基础在内的现行法律法规的行为。
（4）注册会计师在财务报表审计中，应当假定顺通公司有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映顺通公司可能存在违反法规行为的任何迹象。
要求：根据事项（1）至（4），逐项判断A注册会计师的观点是否正确并说明理由。
正确答案：（1）不正确。（1分）
理由：注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，而非“可以”。（1.5分）
（2）不正确。（1分）
理由：注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。（1.5分）
（3）不正确。（1分）
理由：违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。（1.5分）
（4）不正确。（1分）
理由：注册会计师不能直接假定被审计单位存在违反法规行为。（1.5分）
[问答题]3.黄山电子公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计黄山公司2×18年度的财务报表。审计过程中发现以下事项：
（1）黄山公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报。因此，A注册会计师将2×18年度明显微小错报的临界值定为0。
（2）以前期间审计经验表明内部控制运行有效，因此A注册会计师选择按照财务报表整体重要性的50%确定实际执行的重要性。黄山电子公司财务报表整体重要性为100万元。
（3）假设A注册会计师确定的明显微小错报的临界值为30万元。审计过程中共发现3处错报，错报金额分别为15万元、25万元和35万元，A注册会计师认为错报汇总金额75万元大于实际执行的重要性水平，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，应提请被审计单位管理层更正错报。
要求：针对上述第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否正确，并说明理由。
正确答案：（1）正确。（1分）
理由：在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑被审计单位治理层和管理层与其沟通错报的期望。（2分）
（2）不正确。（1分）
理由：通常情况下，实际执行的重要性通常为财务整体重要性的50%-75%。在以前期间的审计经验表明内部控制运行有效的情况下，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性。（2.5分）
（3）不正确。（1分）
理由：对于低于明显微小错报临界值的错报，不需要累积和提请被审计单位管理层更正；大于或等于明显微小错报临界值的错报，需要累积和提请被审计单位管理层更正。（2.5分）
[问答题]4.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2018年财务报表进行审计（甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计），委派A注册会计师担任项目合伙人。执行审计的过程中存在下列事项：
（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，询问其认为导致甲公司变更会计师事务所的原因，在沟通之后告知甲公司管理层。
（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2017年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
（3）甲公司2018年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。甲公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2019年初向银行贴现，因此无法安排A注册会计师监盘这些银行承兑汇票。A注册会计师检查了甲公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2018年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
（4）A注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明这一事项。
（5）A注册会计师为了了解甲公司的内部控制，对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
（6）甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加其他事项段。
要求：假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通以下事项：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷。（2分）
（2）不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。（2分）
（3）不恰当。项目组成员仅通过检查甲公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。（2分）
（4）不恰当。不应在审计报告中增加强调事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。（2分）
（5）不恰当。了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。（1分）
（6）不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留意见。（1分）
[问答题]5.星来公司是一家主营台灯和耳机的生产销售公司。为了扩大市场占有率，星来公司于2×18年更换了管理层，现任管理层决定更换原会计师事务所，聘任EFG会计师事务所对其2×18年财务报表进行审计。EFG会计师事务所的A注册会计师作为该项目的合伙人，持有以下观点：
（1）在与星来公司治理层沟通时，应该沟通重要性金额，并就此达成一致意见。
（2）应当以书面形式与星来公司治理层沟通注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷和审计业务约定书。
（3）在接受委托前，做为后任注册会计师，EFG会计师事务所应当与星来公司的前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。如果没有进行必要的沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序。
（4）星来公司有内审部门，内审工作中涉及重大错报风险的评估和对会计政策、会计估计的评估工作，因此，可以考虑利用该内审工作。
（5）如果不打算利用内审工作，就无需对其进行了解。
要求：根据上述事项（1）至（5），逐项判断A注册会计师的观点是否正确，若不正确，请说明理由。
正确答案：（1）不正确。（1分）
理由：注册会计师可能与治理层沟通在审计中对重要性概念的运用，而非重要性金额。（2分）
（2）不正确。（1分）
理由：对于审计准则要求的注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应以书面形式沟通；其他事项，注册会计师可采用口头或书面形式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。（2分）
（3）正确。（2分）
（4）不正确。（1分）
理由：审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。（2分）
（5）不正确。（1分）
