泽熙美文[问答题]1.甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司是A公司的子公司，ABC会计师事务所承接甲公司2×20年度财务报表审计业务，审计项目组在审计工作底稿中记录了以下交易事项：
（1）2×20年1月1日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司60%的股权作为对价转让给甲公司。当日办理相关股权划转手续。
2×20年1月1日甲公司作为对价的资产资料如下：
交易日，相对于最终控制方而言的乙公司净资产的账面价值为2000万元。此外，甲公司发生审计、评估咨询费用30万元。
（2）2×20年8月25日，甲公司出售给乙公司一批商品，乙公司取得后划分为管理用固定资产，当日投入使用。该资产预计使用10年，预计净残值为0。该商品售价100万元，成本40万元。
（3）2×20年乙公司实现净利润300万元，当年以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升100万元。2×20年乙公司宣告发放200万元现金股利。
其他资料：甲公司、乙公司与A公司采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素。
（1）针对资料（1）至（3），简要分析甲公司个别财务报表的会计处理。
（2）甲公司财务总监就关联方的披露问题咨询ABC会计师事务所，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代ABC会计师事务所回答财务总监提出的问题。
正确答案：（1）甲公司是A公司的子公司，且A公司是乙公司的控股股东，甲公司和乙公司的最终控制方均为A公司。因此，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。甲公司个别财务报表后续计量应采用成本法核算。
长期股权投资的入账价值＝2000×60%＝1200（万元）（2分）
付出对价的账面价值1000万元（800＋200）与长期股权投资入账价值1200万元之间的差额200万元，调整资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。甲公司因企业合并发生的审计、评估咨询费用30万元应计入“管理费用”科目。2×20年乙公司宣告发放200万元现金股利，应借记“应收股利”120万元，贷记“投资收益”120万元。由于个别财务报表采用成本法核算，因此乙公司的净利润、其他综合收益的变动并不影响甲公司长期股权投资的账面价值。（3分）
（2）关联方披露应该考虑以下事项：
①企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（2分）
②企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。（2分）
③对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。（1分）
[问答题]2.甲公司2×18年度财务报表于2×19年2月28日对外报出。该公司2×19年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：
（1）甲公司于2×19年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2×18年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于2×16年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×18年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×18年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其2×18年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。
2×19年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×19年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
（2）甲公司于2×19年3月28日与恒辉公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给恒辉公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。
甲公司于签约日收到恒辉公司支付的4200万元款项，根据恒辉公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计恒辉公司能够按期付款，为此，甲公司在2×19年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。
2×19年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，恒辉公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2×19年度财务报表时，经向恒辉公司核实，预计恒辉公司所欠剩余款项在2×22年才可能收回，2×19年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入5600万元，但未确认与该事项相关的所得税影响。
（3）2×19年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×18年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×18年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2×18年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2×18年度财务报表相关项目的金额。
要求：根据事项（1）至事项（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
正确答案：事项（1）不正确（0.5分）。
理由：2×19年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2×18年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整2×18年度的财务报表，应将此事项作为2×19年发生的事项进行处理。（2分）
【提示】更正的分录：
借：营业外支出7200
贷：利润分配——未分配利润6480
盈余公积720
事项（2）不正确（0.5分）。
理由：2×19年第一季度末，根据合同约定及恒辉公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份恒辉公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入（4分）。
【提示】更正的分录：
借：应收账款5600
贷：主营业务收入5600
借：信用减值损失800
贷：坏账准备800
借：递延所得税资产200
贷：所得税费用200
事项（3）不正确（0.5分）。
理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入其他收益，不得追溯调整已对外报出的2×18年度财务报表（2.5分）。
【提示】更正的分录：
借：以前年度损益调整720
贷：其他收益720
借：利润分配——未分配利润648
盈余公积72
贷：以前年度损益调整720
[问答题]3.注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×8年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论：
（1）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×7年2月以12元/股购入，因对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×8年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×8年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值的会计政策为：该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：信用减值损失2000
贷：其他权益工具投资2000
（2）甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：
借：研发支出（资本化支出）600
贷：以前年度损益调整500
管理费用100
（3）甲公司与乙公司签订了一项租赁合同，在签订合同之前，甲公司发生了为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费2000元，法律费用5000元，签订合同时，发生了合同佣金10000元，甲公司将上述的差旅费、法律费用、佣金作为初始直接费用均进入了初始直接费用之中。
（4）甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20×8年1月2日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。20×8年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态并交付使用，成本为12000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假设政府补助按照总额法进行会计处理，甲公司将收到的政府补助作为营业外收入进行处理。
（1）针对资料（1）和（2），假设不考虑其他因素，逐项指出甲公司的会计处理是否正确，若不正确请说明理由，并说明更正的账务处理。
（2）针对资料（3）和（4），假设不考虑其他因素，请说明甲公司的会计处理
