泽熙美文[问答题]1.甲公司2×20年至2×22年发生如下交易事项：
（1）2×20年1月1日，购入乙公司90%的股权，支付对价为银行存款27万元和一项管理用设备，该设备公允价值为2700万元，账面价值为2400万元（已计提折旧200万元，已计提减值准备150万）。该设备适用的增值税税率为13%。甲公司另支付审计评估费用50万元。当日乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与公允价值相等）。甲公司取得该项股权后，对乙公司形成控制。甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。
（2）2×20年，乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利110万元；2×21年，乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利130万元。持有期间，该股权投资未发生减值损失。
（3）2×22年2月1日，甲公司将持有乙公司80%的股权对外处置，处置价款为3200万元。处置后，甲公司对剩余股权无法实施控制、共同控制或重大影响，且甲公司并不准备随时交易剩余的股权。当日，剩余股权公允价值为400万元。
假定不考虑其他因素。
（1）判断甲公司取得乙公司股权的企业合并类型，计算取得长期股权投资的初始投资成本，编制取得投资的相关分录；
（2）分析并判断剩余10%股权应确认的金融资产类型，计算因处置该项股权影响当期损益的金额，并编制相关会计分录。
正确答案：（1）甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下的企业合并；长期股权投资初始投资成本＝2700＋2700×13%＋27＝3078（万元）
相关分录：
借：固定资产清理2400
累计折旧200
固定资产减值准备150
贷：固定资产2750
借：长期股权投资3078
贷：固定资产清理2400
应交税费——应交增值税（销项税额）351
资产处置损益300
银行存款27
借：管理费用50
贷：银行存款50
（2）甲公司对剩余股权无法实施控制、共同控制或重大影响，甲公司丧失控制权，且不准备随时交易，因此剩余股权应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。因处置该项股权影响当期损益的金额＝（3200－3078×80%/90%）＋（400－3078×10%/90%）＝522（万元）
处置部分：
借：银行存款3200
贷：长期股权投资——投资成本2736
投资收益464
剩余部分：
借：其他权益工具投资——成本400
贷：长期股权投资——投资成本342
投资收益58
[问答题]2.甲公司及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。甲公司近年来不断的扩大规模生产，实施多元化发展。中达信会计师事务所于20×9年初首次接受委托对甲公司20×8年度财务报表进行审计，指派注册会计师李达担任审计项目合伙人，注册会计师陈辉担任项目组负责人。在审计过程中，项目组成员注意到甲公司以下交易或事项：
（1）20×8年3月31日，甲公司与某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。
（2）20×8年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响；当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理；C公司的销售成本为50000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间未发生其他交易。C公司20×8年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
（3）20×8年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权，且已经完成相关手续。
（4）20×8年12月1日，甲公司将自有一项技术所有权作价400万元转让给F公司，该项技术的市场价为400万元。假定甲公司当年未发生企业技术所有权转让交易。甲公司将该项技术所有权转让所得并入应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
其他资料：
假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。
（1）根据资料（1）判断甲公司收购A公司是否属于企业合并，并简要说明理由。如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。
（2）根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本并计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。
（3）根据资料（2），计算甲公司20×8年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益；计算并简要说明对甲公司20×8年度合并财务报表中资产类项目的影响。
（4）根据资料（3），判断甲公司是否应将F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。
（5）根据资料（4），分析判断甲公司的税务处理是否正确；如果不正确，请说明理由。
正确答案：（1）由于并购交易完成后，甲公司对A公司拥有控制权，所以甲公司收购A公司的股份属于企业合并；由于收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司在合并前及合并后不受同一方或者相同的多方的最终控制，所以甲公司收购A公司的股份属于非同一控制下的企业合并；由于在20×8年6月30日甲公司取得了A公司的控制权，所以甲公司收购A公司股份的购买日为：20×8年6月30日。（3分）
（2）甲公司收购A公司股份的初始投资金额成本：200000万元。甲公司收购A公司80%股份所对应的合并日公允价值计量的净资产份额为235000×80%＝188000万元。
甲公司收购A公司所产生的商誉金额=200000－188000＝12000（万元）。（2分）
（3）甲公司个别利润表中应确认对C公司20×8年度投资收益的金额＝[100000－（60000－50000）]×20%＝18000（万元）。
虽然，C公司并不纳入甲公司的合并报表范围，但上述调整事项在甲公司编制20×8年度合并财务报表时应予以调整，应调增长期股权投资项目，同时调减存货项目，调整的金额＝（60000－50000）×20%＝2000（万元）。（2分）
（4）依据实质重于形式原则，由于甲公司在F公司自身持有股份和受托管理的股份合计达65%，甲公司对F公司拥有控制权，所以F公司应纳入甲公司的合并报表范围。（1分）
（5）资料（4）甲公司的税务处理不正确。（1分）
理由：根据企业所得税规定，在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。所以，甲公司取得的技术转让所得400万元无需缴纳所得税。（1分）
[问答题]3.A公司是一家生产制造企业，主要经营冰箱的生产和销售。A公司于2×18年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。合并日，B公司可辨认净资产账面价值为2000万元，公允价值为2400万元；两者之间的差额是由一批存货引起的，2×18年末该批存货出售80%。2×18年4月10日，B公司宣告分派现金股利400万元。B公司2×18年度实现净利润1000万元。A公司和B公司在2×18年以前不具有任何关联方关系。
（1）个别报表中确认长期股权投资1270万元。
（2）个别报表中确认损益200万元。
（3）合并报表中确认营业外收入190万元。
（4）合并报表中确认投资收益312万元。
（1）针对上述资料，假定不考虑其他因素，逐项判断A公司在个别报表和合并报表的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
（2）简述非同一控制下报告期增减子公司的合并处理。
正确答案：（1）1）个别报表处理不恰当。（1分）
处理意见：企业合并过程中发生资产评估费、审计费等20万元，应当计入管理费用，不能计入长期股权投资初始投资成本。A应确认长期股权投资1250万元，当期损益420万元。（1分）
【提示】420＝【1250－（1500－400－50）】－20＋400×60%，其中400×60%是个别报表分配现金股利400万元，在成本法下确认的投资收益。
2）确认营业外收入的处理恰当。（1分）
3）确认投资收益的处理存在不当之处。（1分）
处理意见：B公司发放现金股利400万元，则A公司应冲减的投资收益＝400×60%＝240万元；B公司2×18年度实现净利润1000万元，A公司应确认的投资收益＝【1000－（2400－2000）×80%】×60%＝408万元。因此，A公司在合并报表中应确认投资收益168万元（408－240）。（1分）
（2）1）增加子公司的合并处理：企业合并增加的子公司，不调整合并资产负债表的期初数；在编制利润表时，将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（2.5分）
2）处置子公司的合并处理：在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数；母公司在报告期内处置子公司，将该子公司期初至处置日的收入、费用和利润纳入合并利润表；母公司在报告期内处置子公司，将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。（2.5分）
[问答题]4.甲公司相关交易或事项如下：
（1）20×5年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格为5100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3％，年末计息，利息于每年1月5日支付。
