泽熙美文[问答题]1.恒通化工股份有限公司（以下简称“恒通化工”）是一家上市公司，主要从事橡胶原料、各种化工辅料、阻燃料的开发、生产和销售，房地产的开发和销售。恒通化工是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所委派张海担任恒通化工2×18年度财务报表审计项目合伙人。在审计过程中，注册会计师张海发现以下业务：
（1）2×18年6月25日，恒通公司和承租人金象公司签订了一项租赁协议，金象公司租入恒通公司的一项机器设备。租赁期限为3年，租赁期届满时金象公司有权以1万元的价格购买租赁资产，在签订租货协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为4万元。恒通公司在租赁期开始日，将其作为经营租赁来进行会计处理。
（2）2×18年8月1日，恒通化工与运达公司签订产品销售合同。合同约定，恒通化工向运达公司销售最近开发的W商品1000件，售价为500万元；恒通化工于合同签订之日起10日内将所售W商品交付运达公司，运达公司于收到W商品当日支付全部款项；运达公司有权于收到W商品之日起6个月内无条件退回。
2×18年8月5日，恒通化工将1000件W商品交付运达公司并收到运达公司支付的款项。该批W商品的成本为400万元。由于W商品系初次销售，恒通化工无法估计退货的可能性。恒通化工确认了500万元的主营业务收入，并结转了400万元的主营业务成本。
（3）2×17年12月20日，恒通化工与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，恒通化工将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在恒通化工工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×18年6月25日恒通化工收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。2×18年6月30日，恒通化工与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
恒通化工确认营业收入6000万元，结转营业成本4200万元。
（4）国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。恒通化工作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。2×18年度，恒通化工将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入营业外收入。
假定不考虑其他因素。
（1）针对事项（1）至事项（3），逐项判断恒通化工的会计处理是否正确，说明理由及处理意见。
（2）针对事项（4），判断恒通化工的会计处理是否正确，说明理由及处理意见。
正确答案：（1）事项（1）不正确。（1分）
由于金象公司的购买价格仅为公允价值的25%（远低于公允价值4万元)，如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，恒通公司在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。（1.5分）
事项（2）不正确。（1分）
对于无法估计退货率的商品销售，企业在发出商品时不应确认收入。恒通化工将收到的款项计入合同负债，应冲减已确认的主营业务收入500万元和已结转的主营业务成本400万元。（1.5分）
事项（3）不正确。（1分）
对于企业以低于资产公允价值向职工提供资产，同时协议中规定职工的服务年限的，恒通化工应当将该差额记入“长期待摊费用”并在规定的服务年限中分摊。（1.5分）
（2）事项（4）不正确。（1分）
该财政补贴资金与恒通化工销售M产品密切相关，且属于恒通化工销售M产品对价的组成部分，恒通化工应将收到的财政补贴资金确认为营业收入。（1.5分）
[问答题]2.中恒建筑集团有限公司（以下简称“中恒建筑”）主要从事房屋建筑承包、市政工程总承包以及专业工程的承包。2×18年部分经济业务如下：
（1）2×18年1月10日，中恒建筑与北科房地产开发商（以下简称北科公司）签订了一份住宅建造合同。建造合同约定，合同总价款为13000万元，工期自2×18年2月1日起两年，如果中恒建筑能够提前3个月完工，北科公司承诺支付奖励款500万元。中恒建筑于2×18年2月1日开工，估计工程总成本为12000万元。
至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，中恒建筑实际发生建造成本7920万元，预计为完成合同尚需发生成本5280万元，工程结算合同价款7700万元，实际收到价款7500万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。
中恒建筑工程履约进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
（2）2×18年9月20日，中恒建筑与华联商城签订租赁合同，将中恒建筑位居市中心的一栋自有商铺以经营租赁方式提供给华联商城使用。租赁期开始日为2×18年9月30日，租赁期为5年，其中免租期为3个月，从2×19年起每月月末支付租金。
年租金为2400万元，月租金200万元。商铺的原价为5000万元，累计折旧为1600万元。
该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，中恒建筑采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。与该商铺同类的房地产在转换日的公允价值为4000万元。
（3）根据董事会的决议，中恒建筑于2×18年12月31日与清源公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧建筑设备转让协议，约定于2×19年2月向清源公司交付10台旧设备，转让价格为150万元。该批设备账面原值为1000万元，截至2×18年12月31日已累计计提折旧800万元，未计提减值准备。
中恒建筑预计交付该设备还将发生运输费等处置费用15万元。中恒建筑财务人员2×18年12月31日针对该项固定资产的账面价值未做调整，但做出自该日起不再计提折旧的说明。
（1）根据资料（1），计算中恒建筑2×18年度利润表中应确认的合同收入、合同成本。
（2）根据资料（2），计算商铺转为投资性房地产时是否影响权益，并说明理由；若影响，计算权益影响金额。
（3）根据资料（2），判断2×18年免租期内该租赁是否应确认收入，并说明理由；若应确认收入，计算2×18年因该租赁应确认的收入。
（4）针对资料（3），判断中恒建筑的处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
正确答案：（1）2×18年年末，该建筑工程是否提前完工尚不确定，对于500万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。
2×18年年末履约进度＝7920/（7920＋5280）×100％＝60％；
当期确认的收入＝13000×60％＝7800（万元）；
当期确认的成本＝7920（万元）；
“合同结算”科目的余额为借方100万元（7800－7700），表明中恒建筑已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为100万元，由于中恒公司预计该部分款项将在2×19年内收回，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。（2分）
（2）影响权益。（1分）理由如下：
因为自有商铺转为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值时，贷记“其他综合收益”，因此自有商铺转换为投资性房地产时影响权益。（2分）
影响权益的金额＝4000－（5000－1600）＝600（万元）（2分）
（3）应确认收入。（1分）理由如下：
根据企业会计准则规定，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入。（2分）
2×18年应确认的收入＝200×（5×12－3）/5/12×3＝570（万元）（2分）
（4）存在不当之处。（1分）
理由：该批设备2×18年12月31日已满足持有待售固定资产的定义，对于持有待售固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。（2分）
处理意见：中恒建筑应当按照公允价值减去处置费用和原账面价值两者孰低计量持有待售固定资产。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为135万元，原账面价值为200万元，原账面价值大于调整后的预计净残值，应确认资产减值损失65万元。（2分）
[问答题]3.甲公司为一家机械设备制造企业。20×8年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批产品向A公司投资，取得A公司2％的股权。甲公司取得A公司2％的股权后，对A公司不具有控制、共同控制和重大影响。
（2）甲公司以成本为200万元、市场价格为250万元的一批库存商品销售给丙公司，商品已发出，但是款项尚未收到。根据过去的经验，估计该批商品的退货率约为10%。
（3）甲公司将账面价值为40万元、市场价格为50万元的一批库存商品捐赠给福利机构。
（4）20×8年10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。
甲公司的会计处理：20×8年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
假定不考虑相关税费。
（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司是否应确认收入，并简要说明理由。若确认收入，计算应确认的收入金额。
（2）根据资料（4），判断甲公司20×8年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。若会计处理不正确，说明正确的会计处理。
正确答案：（1）资料（1），甲公司应确认收入。（1分）
理由：以库存商品对外投资视同商品销售的处置，应按公允价值确认收入。应确认的收入为65万元。（2分）
资料（2），甲公司应确认收入。（1分）
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。应确认的收入为225万元。（2分）
资料（3），甲公司不应确认收入。（2分）
理由：根据相关的会计准则，自产产品对外捐赠的应该按账面价值结转，不需要确认收入（2分）
