泽熙美文[问答题]1.A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于20×0年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。
A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2×18年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2×18年4月，A公司董事会向管理层下达2×18年度经营目标，其中要求2×18年度营业收入较2×17年度至少增长10%。2×19年1月，市场研究机构发布的报告显示，2×18年家用电器行业营业收入增长率为6%。
A公司原财务总监在A公司已供职5年，2×18年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计人员也在2×18年下半年相继辞职。A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。
由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于2×18年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，A公司在2×18下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。
为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在2×18年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。
P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。2×18年2月，A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至2×18年末P公司尚未交货。2×19年1月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5000万元。
A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司2×17年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。
A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书，在2×18年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发了应用部分与财务核算相关的模块。
A公司部分合并财务数据摘录如下：（金额单位：万元）
要求：根据上述资料，假定不考虑其他条件，简要说明A公司2×18年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。
正确答案：A公司2×18年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：
（1）A公司2×18年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司历史增长率，又高于行业增长率，而A公司2×18年未经审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。（3分）
（2）A公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致A公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。（3分）
（3）A公司在2×18年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。（3分）
（4）A公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。（3分）
（5）A公司2×17年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然A公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。（3分）
[问答题]2.青春旅行社从事旅游服务业，注册资本5000万元人民币，报表中流动资产和负债多，固定投资少，经营成本以人工成本为主。2×17年，中天会计师事务所首次承接青春旅行社的年报审计业务。审计师李浩在审计青春旅行社2×17年财务报表时，发现青春旅行社的总经理张方曾在2×12年用公司的资金11000万元购买办公楼，该办公楼一直由旅行社使用，但产权登记在张方名下，张方并没有因旅行社使用自已名下登记的房产而收取任何费用。2×17年旅行社变卖了该办公楼，款项进入旅行社，会计处理符合企业会计准则规定。除此事项，审计师未发现2×17年青春旅行社财务报表存在其他重大错报。2×18年，中天会计师事务所继续审计2×18年青春旅行社的财务报表。2×18年11月间，青春旅行社招揽春节旅游团100团，每团平均20人，预收团费1亿元，预定2×19年2月8日春节当天开始陆续出游。审计师李浩于2×19年2月6日完成外勤审计工作，返回会计师事务所撰写审计报告。在审计2×18年青春旅行社财务报表时，审计师并未发现报表存在重大错报、舞弊或内部控制缺陷，但在执行分析程序时，发现青春旅行社流动比率偏低，资金可能不足。
按照业务约定，中天会计师事务所应当于2×19年2月15日交付青春公司2×18年审计报告。不料，青春旅行社于2×19年2月8日不能如约组团旅游，受害人聚集青春旅行社抗议，并声言拟聘请律师告青春旅行社，大众传媒广为报道，审计师李浩从电视新闻中得知此事。据报道，由于青春旅行社预收团费被挪作偿债之用，没有剩余资金用于支付春节旅游团的团费。
（1）企业经营风险与审计风险有什么不同？审计师在审计中考虑什么风险？
（2）结合本案例分析审计师在审计中如何考虑审计风险是否受经营风险影响，说明理由。
（3）员工舞弊与管理层舞弊有什么不同？本案例中审计师面对的是员工舞弊，还是管理层舞弊，简述其理由。
（4）审计师在开始审计2×18年年报时已经制定了计划的重要性水平，本案例审计师后续审计发现是否需要调整重要性水平？如何调整？为什么？
（5）本案例中审计师对于首次承接业务时查证2×17年青春旅行社变卖办公楼一事，应当追加什么审计程序？如何处理？
（6）本案例中审计师对于从电视新闻中获知的事项应当如何处理？审计师应当考虑对2×18年财务报表出具什么审计报告？为什么？
正确答案：（1）经营风险由企业生产经营管理的具体情况决定，审计师不能控制，只能在了解的基础上进行评估；审计风险是由审计师执业情况决定的，审计师可以通过谨慎执业加以控制，即通过实施针对性的审计程序获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受水平。审计师在审计中要识别并应对重大错报风险，才能将审计风险降至可接受水平。（3分）
（2）2×18年青春旅行社流动比率偏低，资金不足；（1分）预收团费被挪作偿债之用，没有剩余资金用于支付春节旅游团的团费，这些经营风险涉及到资金问题，容易引发报表重大错报，针对这种风险，如果审计师没有了解、评估和应对风险，经营风险就通过报表重大错报风险转移为审计风险。（2分）
（3）涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”；只涉及被审计单位员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”。管理层舞弊和员工舞弊的主要不同有：
1）影响范围不同，管理层舞弊往往影响整个公司的生产经营和公司整体财务报表；而员工舞弊往往仅涉及生产经营管理活动的某一方面。（1分）
2）与内部控制关系不同，管理层舞弊往往会逾越或凌驾于内部控制之上；员工舞弊往往处在内部控制重点控制环节，且管理层极力想通过内部控制予以减少。（1分）
本案例中审计师面对的是管理层舞弊，其原因是如果不是管理层组织并参与，预收团费不可能被挪作偿债之用。（1分）
（4）需要。（1分）原因是审计师后续审计发现2×18年青春旅行社存在严重的舞弊和违法事项，应当把重要性水平调低，以便审计师更加谨慎获取更多适当证据将审计风险降至可接受的水平。（2分）
（5）1）在征得青春旅行社同意的基础上，与前任审计师进行沟通，了解前任审计师对于公司2×12年购买办公楼以及2×17年出售办公楼公司的会计处理以及办公楼所有权风险的查证。（1.5分）
2）如果无法与前任审计师进行沟通或沟通无法获取充分适当的证据，审计师应当追加审计程序，检查公司2×17年出售办公楼对财务报表的影响。（1.5分）
（6）如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据；评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据，并就运用持续经营假设的适当性得出结论。（1分）
如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分；如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。（3分）
如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。（1分）
[问答题]3.某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：
（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。
（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。
（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一
