泽熙美文[问答题]1.南方股份主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售，是目前国内少数能研发生产汽车零部件总成的企业之一。南方股份的客户遍布全国各地，并且许多大客户通常采用“零库存采购模式”。当客户需要零部件时，向南方股份发出采购订单，要求南方股份在很短时间内交货。
此外，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。
现场负责人刘伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项：
（1）审计项目组成员郭力在对银行存款进行函证时，将填好的询证函直接寄给南方股份财务部。对于同城银行，由财务部人员将询证函拿到相关银行确认盖章；对于外埠银行，由财务部人员统一邮寄发出询证函。
（2）审计项目组成员高慧在实施存货监盘时，对于以标准规格包装箱包装的存货，根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货的数量。
（3）南方股份的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员付佳在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。
（4）南方股份有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员董新缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，故未对该公允价值计算过程进行详细检查。
要求：根据资料中的事项（1）至（4），指出刘伟在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。
正确答案：（1）项目组成员在实施函证时，没有对函证实施过程进行严格的控制。（0.5分）
改进建议：对于同城银行，应由审计项目组成员自行直接发函或去银行亲自盖章确认，对于外埠银行，应该由审计项目组成员自行邮寄发出询证函。（2分）
（2）对于以标准规格包装箱包装的存货，根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货数量的方式不当。（0.5分）
改进建议：应当在必要时对所抽样样本进行拆包点验。（2分）
（3）根据发运凭证的日期进行销售测试不正确.。（0.5分）
改进建议：应当根据客户确认使用零部件的信息进行销售截止测试。（2分）
（4）未对该公允价值计算过程进行详细检查不正确。（0.5分）
改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要利用专家的工作。（2分）
[问答题]2.A注册会计师负责审计甲公司2×18年财务报表。甲公司的审计报告日为2×19年3月31日，财务报表报出日为2×19年4月1日。
（1）甲公司于2×18年5月被强大公司收购。为了促进强大公司与甲公司企业文化的融合，强大公司派遣了专业的管理团队替换了甲公司原来的管理层，对甲公司进行管理。为了取得充分、适当的审计证据，A注册会计师要求甲公司现任管理层出具书面声明，以认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任。甲公司现任管理层认为2×18年5月之前的责任应该属于原管理层。因此，甲公司现任管理层只对就任后至2×19年4月1日期间的责任进行了声明。
（2）A注册会计师已针对甲公司的期后事项实施了充分且合理的审计程序，并获取了相应的审计证据，未要求管理层再提供相关书面声明。
（3）甲公司现任管理层认为确保所有需要调整或披露的资产负债表日后事项均已得到调整或披露是注册会计师的责任，因此管理层不需要在书面声明中说明“根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露。”
（4）在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致。
要求：
（1）逐项判断事项（1）至（3）的处理是否恰当，若不恰当，请说明理由。
（2）针对事项（4），注册会计师通常采取的措施有哪些？
正确答案：（1）事项（1），不恰当。（0.5分）
理由：在本次审计报告中提及的所有期间内，甲公司现任管理层尚未就任，但不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，现任管理层仍应提供涵盖整个相关期间的书面声明；另外，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。（1.5分）
事项（2），不恰当。（0.5分）
理由：无论注册会计师是否取得了相应的审计证据，都应当要求管理层提供书面声明。（1.5分）
事项（3），不恰当。（0.5分）
理由：所述条款属于书面声明的规范性表述，应该包括在书面声明中。（1.5分）
（2）如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。
1）注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。（2分）
2）如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。（2分）
[问答题]3.甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2×18年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：
（1）2×17年甲公司涉及的一项未决诉讼在2×18年9月宣判，甲公司需缴纳的罚款金额与上期财务报表中确认的预计负债金额不同，A注册会计师据此认为上期财务报表存在错报。
（2）甲公司生产的a产品期末存货跌价准备为0，A注册会计师根据预审时获取到的a产品的市价评估a产品不存在减值迹象，据此认为该产品账面价值合理。期后不久甲公司新型产品b产品全面替代a产品，并将a产品的存货全部半价出售。
（3）2×18年末，甲公司厂房发生重大火灾，甲公司管理层根据保险合同和损失情况确认了应收理赔款150万元，审计项目组在有相关证据支持的情况下，作出的区间估计为50万元至100万元，据此认为应收账款存在多计50万元的事实错报。
（4）甲公司管理层实施无形资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师在实施进一步实质性程序时重点评价了管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响后结果满意，据此认为管理层的减值测试结果合理。
（5）A注册会计师就甲公司财务报表中确认或披露的会计估计获取了有关期后事项的书面声明，管理层声明不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项。A注册会计师据此认为无须再对期后事项实施审计程序。
（6）A注册会计师发现管理层针对某项长期股权投资公允价值估值所采用的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设，A注册会计师据此认为存在管理层偏向的迹象，并考虑对有关风险评估结果和相关应对措施以及审计其他方面产生的影响。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）不恰当。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异并不必然表明上期财务存在错报。（2分）
（2）不恰当。注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供用以证实或否定会计估计的审计证据。（2分）
（3）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（2分）
（4）不恰当。注册会计师还应当重点评价相关披露的充分性。（2分）
（5）不恰当。书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据。管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。（1分）
（6）恰当。（1分）
[问答题]4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2×19年度财务报表，完成审计及并签署审计报告的日期是2×19年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为2×19年4月20日，财务报表实际对外报出日为2×19年4月22日。审计过程中的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）A注册会计师无法对甲公司持有的某联营企业投资的账面价值及投资收益获得充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对甲公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他信息部分说明，无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报。
（2）2×19年2月25日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师提请甲公司调整2×18年度财务报表。
（3）2×19年4月9日，A注册会计师已获取其他信息，且不存在重大错报，注册会计师拟在其他信息中说明“我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息，但我们并不专门对其他信息发表任何形式的鉴证结论。”
（4）A注册会计师得出结论认为审计报告日获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通之后其他信息仍未得到更正，因此A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段进行说明。
要求：针对上述第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）不恰当。（0.5分）
理由：无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报，应当在形成保留意见的基础部分说明。（1.5分）
（2）不恰当。（0.5分）
理由：该事项属于非调整事项，甲公司已经进行了恰当披露，处理正确。（1.5分）
（3）不恰当。（0.5分）
理由：注册会计师对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息。（1.5分）
（4）不恰当。（0.5分）
理由：此时注册会计师应当考虑对审计报告的影响，并与治理层沟通注册会计师计划在审计报告中如何处理重大错报或者在相关法律法规允许的情况下解除业务约定。（1.5分）
[问答题]5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2×19年度财务报表，遇到以下与审计报告相关的事项：
（1）A注册会计师在甲公司审计报告日后获取并阅读了甲公司2×19年报告的最终版本，为了使审计意见更为详细，因此在审计意见中提及了相关的对应数
