泽熙美文[问答题]1.甲公司持有在境外注册的乙公司80%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。主要内容如下：
（1）20×8年10月20日，甲公司以每股4欧元的价格购入丙公司的股票100万股，支付价款400万欧元，另支付交易费用1万欧元。甲公司将购入的上述股票作为其他权益工具投资核算，当日即期汇率为1欧元＝6.82元人民币。20×8年12月31日，由于市价的波动，购入丙公司股权的市价为每股5欧元。
（2）20×8年12月31日，除上述金融资产外，甲公司有关其他外币资产、负债项目期末余额如下表所示：
甲公司上述长期应收款实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
（3）20×8年1月1日，乙公司净资产账面价值为10000万港元，折合成人民币为8400万元，20×8年度，乙公司实现净利润2000万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为1港元＝0.85元人民币。
其他资料：20×8年12月31日，当日汇率1欧元＝6.80元人民币；1港元＝0.86元人民币。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司20×8年12月31日因公允价值变动计入其他综合收益的金额，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲公司20×8年12月31日资产和负债项目哪些项目属于外币非货币性项目，并说明理由。
（3）根据资料（2），计算甲公司个别财务报表中因上述资产、负债产生的汇兑收益或损失金额。
（4）根据资料（3），计算乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的“外币财务报表折算差额”。
正确答案：（1）20×8年末汇率变动计入其他综合收益金额＝100×（5×6.80－4×6.82）＝672（万元）
理由：由于该其他权益工具投资属于外币非货币性项目，资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑欧元与人民币之间汇率变动的影响，上述其他权益工具投资在资产负债表日的人民币金额为3400万元（100×5×6.80），与原账面价值2728万元（100×4×6.82）的差额672万元人民币计入其他综合收益。（3分）
（2）20×8年12月31日，甲公司资产、负债中，预付款项和预收款项属于外币非货币性项目。
理由：货币性项目指的是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。预付账款一般收回来的是资产，而非货币，所以属于非货币性项目；预收账款一般付出去的是资产（比如存货）而非货币，所以属于非货币性项目。（2分）
（3）银行存款账户产生的汇兑收益＝3000×6.80－20360＝40（万元人民币）（1分）
应收账款账户产生的汇兑收益＝1500×6.80－10225＝－25（万元人民币）（1分）
长期应收款账户产生的汇兑收益＝7500×0.86－6465＝－15（万元人民币）（1分）
债权投资产生的汇兑收益＝200×6.80－1365＝－5（万元人民币）（1分）
短期借款账户产生的汇兑损失＝100×6.80－710＝－30（万元人民币）（1分）
应付账款账户产生的汇兑损失＝1200×6.80－8144＝16（万元人民币）（1分）
甲公司个别财务报表中因上述资产、负债期末产生的汇兑收益总额＝40－25－15－5＋30－16＝9（万元人民币）。（2分）
（4）乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额＝（10000＋2000）×0.86－（8400＋2000×0.85）＝220（万元人民币）。（2分）
[问答题]2.海天公司2×18年度归属于普通股股东的净利润为80000万元（不包括其子公司海大公司的利润或海大公司支付的股利），发行在外普通股加权平均数为50000万股。海天公司持有海大公司60％的股权。海大公司2×18年度归属于普通股股东的净利润为30000万元，发行在外的普通股加权平均数为20000万股，该普通股当年平均市场价格为10元。2×18年5月1日，海大公司对外发行1000万份可用于购买其普通股的认股权证，每份认股权证可以在行权日认购海大公司1股新发行的股份，行权价格为1元，海天公司持有其中的100万份，当年无认股权证被行权。
假设除认股权证外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；海天公司取得对海大公司投资时，海大公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。
要求：
（1）计算子公司的每股收益。
（2）计算合并每股收益（计算结果保留两位小数）。
正确答案：（1）子公司的每股收益：
基本每股收益＝30000/20000＝1.5（元）（1分）
假定认股权证持有方行权，调整增加的普通股股数＝1000－1000×1/10＝900（万股）（2分）
稀释每股收益＝30000/（20000＋900×8/12）＝1.46（元）（2分）
（2）合并每股收益：
①归属于母公司普通股股东的净利润＝80000（万元）（0.5分）
包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分＝1.5×20000×60％＝18000（万元）（0.5分）
基本每股收益＝（80000＋18000）/50000＝1.96（元）（1分）
②子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分＝1.46×20000×60％＝17520（万元）（1分）
子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分＝1.46×900×8/12×100/1000＝87.6（万元）（1分）
稀释每股收益＝（80000＋17520＋87.6）/50000＝1.95（元）（1分）
[问答题]3.华科实业股份有限公司（以下简称华科实业）系国内一家上市公司。系中天会计师事务所的常年审计客户。华科实业适用的增值税税率为13%。2×19年财务报告在2×20年3月15日经董事会批准报出。在2×19年年报审计中，注册会计师发现了以下事项：
（1）2×19年12月20日，华科实业销售一批商品给金溪公司，取得收入1000万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。2×20年1月12日，金溪公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，华科实业同意了金溪公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。华科实业对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。
（2）2×18年1月，华科实业支付1000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2×18年末，该非专利技术出现减值的迹象，华科实业计提了150万元的资产减值损失。2×19年末，华科实业认为该减值的因素已经消失，将2×18年计提的资产减值损失作了全额冲回。
（3）2×19年12月31日华科实业拥有华宇公司80%的股权，华宇公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，华科实业决定不将华宇公司纳入合并范围。为帮助华宇公司摆脱困境，华科实业董事会决定在2×19年再投入5000万元对华宇公司进行技术改造，以提高华宇公司产品的竞争能力。
（4）2×19年7月1日，华科实业与客户签订合同，以每件200元的价格销售A产品100件，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何产品，在限额200元的范围内，可以享受6折的优惠。此外，作为其年度大促的一部分，华科实业计划未来30天内对所有商品的销售实行8折优惠。取得6折优惠的顾客不能享受8折优惠，即未来30天，所有客户均可享受8折优惠。假定每位客户仅购买1件A产品，华科实业估计客户兑现的折扣券的可能性为80%，且每位客户将平均购买100元的额外产品。华科实业销售A产品时确认收入20000元的收入。
（5）2×20年2月1日，华科实业为了稳定销售渠道，决定以7000万元的价格收购艾奇公司发行在外普通股股票，从而拥有艾奇公司68%的表决权资本。3月1日，华科实业和艾奇公司办理完成有关股权过户手续。华科实业对收购艾奇公司发行在外普通股股票的这一事项，在2×19年度财务报表附注中作了相应披露。
（6）2×19年10月1日，华科实业用闲置资金购入股票1500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1250万元，华科实业将跌价损失冲减了其他综合收益250万元。
要求：判断华科实业对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。
正确答案：事项（1）不正确。（1分）
理由：2×19年12月华科实业将货物销售给金溪公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2×20年1月份的销售收入。华科实业正确的处理应该是，调减2×19年财务报表中的营业收入1000万元，调减营业成本800万元，其他相关项目也应一并调整。（1分）
事项（2）不正确。（1分）
理由：按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产、无形资产等长期资产，应按照规定计算资产的可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此华科实业在2×19年认为减值因素消失时，将计提的减值准备转回是不正确的。（1分）
事项（3）不正确。（1分）
理由：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。华科实业拥有华宇公司80%的股权，属于华科实业的子公司；虽然华宇公司资不抵债，但华宇公司仍然持续经营，华科实业对华宇公司也仍然具有控制权，因此，华科实业应将华宇公司纳入合并范围。（2分）
事项（4）不正确。（1分）
理由：华科实业每件A商品单独售价为200元，每份折扣券的单独售价＝100×
