泽熙美文[问答题]1.ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2017年度财务报表。A注册会计师担任本次审计的项目合伙人。审计工作底稿中关于审计计划的部分内容摘录如下：
（1）考虑到财务报表使用者更关注甲公司的资产状况，于是A注册会计师拟将资产总额作为基准确定重要性。
（2）A注册会计师在承接业务前，与前任注册会计师进行了沟通，得知以前年度审计调整较少，于是确定的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。
（3）A注册会计师单独为重分类错报确定了一个较高的明显微小错报临界值，为财务报表整体重要性的10%。
（4）A注册会计师在审计过程中发现一笔错报，管理费用少记20万元，考虑到错报虽然超过了明显微小错报临界值但低于实际执行的重要性，A注册会计师认为该错报不属于重大错报，未提请管理层更正。
（5）甲公司2017年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款5000万元，占非流动资产总额的50%。A注册会计师认为，该错报属于分类错报，性质不严重，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）恰当。（2分）
（2）不恰当。首次接受委托的审计项目，应考虑选择一个较低的百分比来确定实际执行的重要性。（2分）
（3）恰当。（2分）
（4）不恰当。超过明显微小错报临界值的错报均需提请管理层进行更正。（2分）
（5）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大，很可能影响关键财务指标（如流动比率），应作为重大错报。（2分）
参考解析：[问答题]3.A会计师事务所承接甲公司2×18年度财务报表审计业务，在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：
（1）由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。
（2）如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
（3）因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。
（4）因甲公司是侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，在确定财务报表整体重要性水平时，选用已发生的资本支出为基准。
要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在，请简要说明理由并提出改进建议。
正确答案：第（1）项存在不当之处。（1分）
理由：重要性的确定是根据具体环境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。（1分）
改进建议：根据对甲公司的风险评估结果，确定重要性水平。（1分）
第（2）项存在不当之处。（1分）
理由：重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围给予降低。（1分）
改进建议：根据风险评估结果对计划重要性水平作出修正，并据此修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围。（1分）
第（3）项无不当之处。（1分）
第（4）项存在不当之处。（1分）
理由：企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，不宜选用已发生的资本支出作为基准。（1分）
改进建议：选用营业收入为基准。（1分）
参考解析：事项（4），企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用营业收入为基准。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报》。
[问答题]4.A公司主要从事汽车的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌。截止2×18年年底，A公司已涉及新能源汽车、信息技术服务、现代物流等三大产业，构筑了资源共享的优势产业链。2×18年第四季度委托北京恒信会计师事务所审计2×18年度财务报表，并委派注册会计李欣担任A公司2×18年度财务报表审计项目合伙人。注册会计师李欣在复核审计项目组成员编制的工作底稿时，注意到以下事项：
（1）A公司将全部信息技术职能外包给专门的应用软件服务提供商或云计算服务商等计算机服务机构，审计项目组对A公司实施控制测试，以获取服务机构相关控制运行有效性证据。
（2）审计项目组在对A公司的信息技术进行审计时，优先评估了A公司信息技术应用控制的有效性及设计的合理性。
（3）审计项目组计划依赖自动控制或其生成的信息，则可以适当缩小信息技术审计的范围。
要求：针对第（1）项至第（3）项，指出注册会计师在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
正确答案：（1）质疑：对A公司进行控制测试无法得出服务机构相关控制运行有效的证据。（1分）
改进建议：可以通过执行以下审计程序以获取服务机构相关控制运行有效性证据：
①对服务机构实施控制测试；②测试被审计单位对服务机构活动的控制；③了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告。（3分）
（2）质疑：优先评估信息技术应用控制的有效性及设计的合理性不恰当。（1分）
改进建议：注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性。（2分）
（3）质疑：在此种情况下，缩小信息技术审计的范围不恰当。（1分）
改进建议：如果注册会计师计划依赖自动控制或其生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围。（2分）
[问答题]5.星来公司是一家主营台灯和耳机的生产销售公司。为了扩大市场占有率，星来公司于2×18年更换了管理层，现任管理层决定更换原会计师事务所，聘任EFG会计师事务所对其2×18年财务报表进行审计。EFG会计师事务所的A注册会计师作为该项目的合伙人，持有以下观点：
（1）在与星来公司治理层沟通时，应该沟通重要性金额，并就此达成一致意见。
（2）应当以书面形式与星来公司治理层沟通注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷和审计业务约定书。
（3）在接受委托前，做为后任注册会计师，EFG会计师事务所应当与星来公司的前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。如果没有进行必要的沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序。
（4）星来公司有内审部门，内审工作中涉及重大错报风险的评估和对会计政策、会计估计的评估工作，因此，可以考虑利用该内审工作。
（5）如果不打算利用内审工作，就无需对其进行了解。
要求：根据上述事项（1）至（5），逐项判断A注册会计师的观点是否正确，若不正确，请说明理由。
正确答案：（1）不正确。（1分）
理由：注册会计师可能与治理层沟通在审计中对重要性概念的运用，而非重要性金额。（2分）
（2）不正确。（1分）
理由：对于审计准则要求的注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应以书面形式沟通；其他事项，注册会计师可采用口头或书面形式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。（2分）
（3）正确。（2分）
（4）不正确。（1分）
理由：审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。（2分）
（5）不正确。（1分）
理由：注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计人员的工作是内部控制的重要组成部分。因此，即使不利用内审工作，也要对其进行了解。（3分）
参考解析：事项（2）中，关于业务约定书的理解：
书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书，意思是业务约定书可能作为注册会计师和管理层进行书面沟通的内容之一。但是业务约定书必须是书面形式，不能是口头的。
[问答题]6.天逸机械股份有限公司（以下简称“天逸公司”）主要从事机械设备的设计、生产、安装各种大型机械设备和提供技术服务。为了加强内部审计工作，天逸公司于2×18年专门成立了内部审计部。2×18年7月，天逸公司通过招标方式确定中瑞会计师事务所为其提供2×18年度财务报表审计服务，中瑞会计师事务所指派陈娟为该审计项目的合伙人，注册会计师王伟为审计项目组负责人，审计项目组成员均从审计一部选派。在审计过程中，项目组拟利用内部审计人员的工作以获取充分适当的审计证据。
要求：针对以上情况，回答以下问题：
（1）如果拟利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录哪些相关的内容。
（2）简述当存在哪些情形时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助。
正确答案：（1）如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：
1）关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价；（2分）
2）就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础；（1分）
3）执行工作的复核人员及复核的日期和范围；（1分）
4）从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议；（1分）
5）在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿。（1分）
（2）当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：
1）存在对内部审计人员客观性的重大不利影响；
2）内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。（4分）
[问答题]7.黄山电子公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计黄山公司2×18年度的财务报表。审计过程中发现以下事项：
（1）黄山公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报。因此，A注册会计师将2×18年度明显微小错报的临界值定为0。
（2）以前期间审计经验表明内部控制运行有效，因此A注册会计师选择按照财
