泽熙美文[问答题]1.A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系B会计师事务所的常年审计客户。注册会计师甲于2×18年1月26日至2月4日对A公司销售和收款循环的业务流程进行了了解和测试。A公司存在如下内部控制：
（1）对于新顾客，由销售部门经理进行背景调查，填写“发展客户申请表”，附相关资料后提交信用管理部门，信用管理部门对新顾客的信用额度进行审批。
（2）对于所有顾客，由信用管理部门核准其信用期。长期客户临时申请延长信用期，由销售部门经理批准。
（3）财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部门经理审核后入账。
（4）月末，应收账款记账员乙编制应收账款账龄报告，将报告提交给信用管理部门评估顾客信用情况。乙编制报告后，向顾客寄送对账单。若客户对款项提出异议，由乙进行调查。
（5）年末，财务部门经理根据信用管理部门提供的超信用期未付款客户明细表，催收应收账款。
要求：逐项指出上述控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，请简要说明理由。
正确答案：（1）存在缺陷。（1分）对信用管理部门的审批额度应设置上限，超过上限的由总经理审批或进行集体决策。（1分）
（2）存在缺陷。（1分）销售人员为了追求更大销售量可能不恰当延长信用期，导致坏账损失风险，延长信用期应由信用管理部门审核批准。（1分）
（3）不存在缺陷。（2分）
（4）存在缺陷。（1分）寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款记账人员分离。（1分）
（5）存在缺陷。（1分）销售部门应当负责应收账款的催收，财务部门应当督促销售部门加紧催收。（1分）
[问答题]2.明德会计师事务所接受委托对甲公司2×18年度财务报表实施审计，注册会计师王亮担任项目合伙人，王亮了解到的甲公司部分内部控制制度的内容如下：
（1）为了防止采购计划未经适当审批，内控制度要求：生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行。
（2）为了防止接收到缺乏有效采购订单或未经验收的商品，内控制度要求：商品入库确认后，系统生成连续编号的入库单。收货人员只有完成以下程序后，才能在系统中确认商品入库：①检查是否存在有效的采购订单；②检査是否存在有效的验收单；③检查收到的货物数量是否与发货单一致。
（3）为了防止临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间，内控制度要求：系统每月末生成列明跳码或重码的入库单的例外报告；复核人要复核系统生成的的例外报告，检査是否有遗漏、重复的入库单。当复核完成且复核人提出的问题或要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成。
（4）为了防止发票未被正确编码而导致在成本或费用之间的错误分类，内控制度要求：应设置相应的程序，使自动化系统可以将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目；发票开具前须经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项目。
（5）为了防止总账与明细账中记录不一致，内控制度要求：应付账款或费用明细账的总余额与总账账户间的调节表应在每期末及时执行；出现差异应及时调查，如需调整应及时调整；复核人需复核调节表及相关文件，对差异或调整进行相应的批准。
要求：针对上述内容，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定，并代王亮设计内部控制测试程序，将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
[问答题]3.A集团公司是天信恒会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售，天信恒会计师事务所负责审计并出具审计报告的项目合伙人是注册会计师方星海，注册会计师李萱负责审计A集团公司2×18年财务报表。通过对A公司内部控制的测试，注册会计师李萱注意到下列情况：
（1）由于公司一般在年末都安排促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月10日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点结果必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的3家连锁店进行盘点。
（2）A公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。
（3）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录。如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。
要求：针对事项（1）至事项（3），逐项指出各项内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简单说明理由并对此设计实质性程序。
正确答案：（1）存在缺陷。（1分）
理由：“每年都对固定对象进行盘点，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是财务报表日，还应检查盘点日与财务报表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。（2分）
实质性程序：注册会计师应实施监盘（包括其他连锁店），并检查相关存货的记录。（1分）
（2）存在缺陷。（1分）
理由：不符合会计准则和相关会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发的存货应及时进行会计处理。（2分）
实质性程序：对年底的存货进行截止测试。（1分）
（3）不存在缺陷。（2分）
[问答题]4.中浩天勤会计师事务所的注册会计师李萌和韩宇接受委托，审计万达公司2×18年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，李萌和韩宇注册会计师发现关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。
正确答案：货币资金的支付制度存在严重缺陷：
（1）未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；（2分）
（2）货币资金支付在前，复核在后，最多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。（2分）
改进建议：
（1）经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；（3分）
（2）支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付。（3分）
参考解析：（1）登记现金和银行存款日记账属于出纳人员的工作职责范围，这里的日记账是指货币资金流入和流出的账本，而非通常所说的会计账本（即非总账本）
[问答题]5.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2×18年度财务报表。注册会计师在对货币资金进行审计时，对公司内部控制制度及注册会计师的相关审计处理摘录如下：
（1）甲公司授权审批制度规定，10万元以下的资金使用由财务经理授权批准，10万元以上的资金使用由总经理授权批准。
（2）出纳人员不得兼任稽核、收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以负责会计档案保管。
（3）企业取得的货币资金收入需要及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
（4）由于现金流动性强，注册会计师基于库存现金存在舞弊风险的假定，评价哪些货币资金的交易或认定导致舞弊风险。
（5）制定的库存现金监盘程序中说明：对甲公司库存现金实施突击性检查，监盘时间必须安排在上午上班前或下午下班时，在进行现金盘点前，要求出纳员将现金集中起来存入保险柜。
要求：
（1）针对事项（1）至（3），逐项指出甲公司的内部控制制度规定是否合理，如不合理，简要说明理由。
（2）针对事项（4）至（5），逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）事项（1）规定不合理。（0.5分）
理由：未对总经理的权限设置上限，大额资金使用必须经集体讨论做出决定。（1.5分）
事项（2）规定不合理。（0.5分）
理由：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（1.5分）
事项（3）规定合理。（1分）
（2）事项（4）处理不恰当。（1分）
理由：企业发生的舞弊事件大多与现金有关，因此注册会计师应当重视库存现
