泽熙美文1.【单选题】在集团审计中，集团可能包括导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，则集团项目组可不采取以下审计程序（ ）。
A. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B. 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
C. 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
D. 集团项目组应当在集团层面实施分析程序
正确答案：D
参考解析：对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
应选D选项。
2.【单选题】如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，则集团项目组应当选择某些不重要的组成部分采取一定的措施。下列叙述中不正确的是（ ）。
A. 使用集团财务报表整体的重要性对组成部分财务信息审计
B. 对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计
C. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
D. 实施特定程序
正确答案：A
参考解析：如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息执行或要求组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：
(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息审计；
(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
(4)实施特定程序。
应选A选项。
3.【单选题】如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当（ ）。
A. 评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
B. 参与组成部分注册会计师针对特别风险拟实施的进一步审计程序
C. 亲自实施针对特别风险设计的进一步审计程序
D. 针对识别出的特别风险设计进一步审计程序
正确答案：A
参考解析：A正确：如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。
4.【单选题】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（ ）。
A. 特定的审计程序
B. 分析程序
C. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
D. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
正确答案：B
参考解析：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序。实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。应选B选项。
11.【多选题】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括（ ）。
A. 与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
B. 与组成部分注册会计师讨论舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
C. 复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
D. 对组成部分注册会计师的了解
正确答案：A,B,C
参考解析：集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：
(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
(2)与组成部分注册会计师讨论舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
(3)复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
应选ABC选项。
12.【多选题】在集团财务报表审计中，对于持有大量过时存货的重要组成部分，下列各项工作中，集团项目组可能要求组成部分注册会计师实施的有（ ）。
A. 实施指定的审阅程序
B. 对与存货相关的项目实施审计
C. 对该组成部分财务信息实施审计
D. 对存货项目实施指定的审计程序
正确答案：B,C,D
参考解析：在集团财务报表审计中，对重要组成部分的相关工作必须是审计，不能是审阅。集团项目组可以设计审计程序，应对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。例如，如果可能存在存货过时的特别风险，对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序。应选BCD选项。
17.【简答题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2020年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
| 公司名称 | 主营业务 | 资产总额在集团中所占的份额 | 营业收入在集团中所占的份额 | 利润总额在集团中所占的份额 | 说明 |
| E公司 | 彩电 | 80％ | 50％ | 78％ | (1) |
| F公司 | 冰箱 | 5％ | 5％ | 6％ | (2) |
| G公司 | 洗衣机 | 5％ | 40％ | 5％ | (3) |
| H公司 | 集团产品的出口销售 | 5％ | 5％ | 4％ | (4) |
| 说明：
(1)E公司的业务和财务状况稳定 (2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2020年度外汇汇率持续波动的风险。 |
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要求：
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。
(2)针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。
(3)针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。
参考解析：(1)E公司为重要组成部分，这是因为E公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；
G公司为重要组成部分，这是因为G公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
H公司为重要组成部分，这是因为2020年度外汇汇率持续波动，H公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
F公司为非重要组成部分，这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。
(2)A注册会计师应对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。
A注册会计师应针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。
(3)A注册会计师应对F公司在集团层面实施分析程序，原因为F公司属于不重要组成部分。
(1)E公司、G公司和H公司应当作为集团审计中重要组成部分。
E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大，因此作为重要组成部分。
G公司虽然资产总额和利润总额比重较低，但营业收入在集团中所占的份额较大，并且向部分主要客户提供特殊退货安排，因此应当作为重要组成部分。
E和G属于“单个组成部分对集团具有财务重大性”的情况。
H公司虽然资产、收入和利润都比较小，但从事了若干远期外汇交易，以管理2020年度外汇汇率持续波动的风险，属于“由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险”的情况，因此也应当作为重要组成部分。
F公司应当做为非重要组成部分。该公司的资产、收入和利润占集团的份额较小，且规模较小，业务刚刚开始，财务状况较为稳定。
(2)针对重要组成部分需执行工作的类型：
对于具有财务重大性的单个组成部分，以及由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师，应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
(3)对不重要的组成部分所需执行工作的类型：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
