泽熙美文1.【单选题】（ ）不属于注册会计师跟函的方式发出询证函时采取的控制措施。
A. 注册会计师在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回
B. 如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往
C. 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制
D. 如果注册会计师跟函时需有事务所员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制
正确答案：D
参考解析：通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施：
如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式)（选项A）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。
如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往（选项B）。
如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制（选项C），同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
选项D，不属于注册会计师跟函的方式发出询证函时采取的控制措施。
2.【单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的做法中，正确的是（ ）。
A. 对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B. 对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C. 如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D. 如果在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
正确答案：C
参考解析：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项ABD错误。
注意：选项A的错误之处在于，是否实施应收账款函证程序与被审计单位是什么类型的公司无关，而需要关注该应收账款对财务报表是否重要以及函证是否有效，如果该公司函证程序很可能无效，那么就不是必须 要实施函证程序，所以选项A错误！
3.【单选题】在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。
A. 在粘封询证函时进行统一编号
B. 寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C. 有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D. 有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所
正确答案：A
参考解析：本题的考点为注册会计师对企业询证函的处理。
选项BCD的做法会影响注册会计师获取审计证据的可靠性，询证函经被审计单位职员之手，易被涂改或伪造。
注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。
选项A正确。
4.【单选题】以下关于函证时间说法不正确的是（ ）。
A. 注册会计师不可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
B. 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
C. 如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师可以将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
D. 如果在资产负债表日前对应收账户实施函证程序，注册会计师可以针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序
正确答案：A
参考解析：选项A，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
选项B正确：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
选项C正确：如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师可以将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
选项D正确：如果在资产负债表日前对应收账户实施函证程序，注册会计师可以针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序。
5.【单选题】在审计过程中，在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的有（ ）。
A. 如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代审计程序
B. 如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C. 如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D. 如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
正确答案：C
参考解析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑:
1.管理层是否诚信;
2. 是否可能存在重大的舞弊或错误;
3. 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
不论是要求合理或者不合理，注册会计师都应当去实施替代的审计程序，来作为被审计单位财务报告不存在重大错报的证据，只有在连替代的程序都实施不了的时候（因管理层的阻挠导致没法实施替代的程序）才会视审计范围受到限制考虑对报告的影响，在现实的审计中也是这样的，注册会计师在实施审计过程中，总会遇到管理层不配合且总有许多看似合理的理由，这时候，注册会计师不能直接就不做任何的程序而直接就视审计范围受到限制出具无法表示意见的审计报告。所以选项C不正确。选项ABD正确。
6.【单选题】以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。
A. 对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B. 对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查计提坏账准备
C. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D. 回函结果不符事项表明存在错报
正确答案：B
参考解析：选项A中对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应重新函证；
选项C中对回函金额与函证金额不一致的应收款项，应分析产生差异的原因；
选项D中某些不符事项并不一定表明存在错报。
选项B正确。
7.【单选题】针对询证函的控制措施，下列说法中，错误的是（ ）。
A. 评估第三方电子询证函平台可靠性的工作通常在会计师事务所层面实施
B. 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制
C. 注册会计师在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回
D. 在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，使用被审计单位本身的邮寄设施寄发询证函
正确答案：D
参考解析：评估第三方电子询证函平台可靠性的工作通常在会计师事务所层面实施，而无须由单个审计项目组来实施。选项A正确。
如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。选项B正确。
如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员 的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。选项C正确。
对于通过邮寄方式发出询证函，为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。选项D错误。
8.【单选题】在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ）。
A. 注册会计师在函证时可以考虑消极式与积极式结合的函证方式进行函证
B. 注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式
C. 将询证函以被审计单位的名义发出，由注册会计师自行填写，然后亲自寄发
D. 当注册会计师收到询证函的传真件后，要求被询证者将原件盖章后再寄回会计师事务所
正确答案：B
参考解析：注册会计师可采用积极或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。选项A正确。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。选项B错误。
为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递)。选项C正确。
从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是篡改或伪造的结果，可靠性较低。当注册会计师收到询证函的传真件后，要求被询证者将原件盖章后再寄回会计师事务所。选项D正确。
