泽熙美文注册会计师会计-第五节金融资产转移
1.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。
2×19年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为19．5万元，款项尚未收到。
2×19年12月31日，甲公司对该项应收账款计提坏账准备10万元。
2×20年2月，甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。
甲公司根据以往经验，预计该应收账款对应的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为50万元，增值税销项税额为6．5万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。
假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此项应收账款出售给银行时应确认的财务费用金额为()万元。
A. 3
B. 9．5
C. -10
D. 13
正确答案：A
参考解析：应确认的财务费用金额=[(150+19．5)-10]-(50+6．5)-100=3(万元)。
2.【单选题】甲银行向客户发放贷款，并随后向资产证券化专项计划(结构化主体)出售，然后由专项计划向投资者发行资产支持证券。
甲银行控制资产证券化专项计划，并将其纳入合并财务报表范围。假定专项计划未终止确认作为基础资产的贷款，
下列会计处理表述中，错误的是()。
A. 从甲银行合并财务报表角度来看，发放贷款的目标是持有该贷款以收取合同现金流量
B. 从甲银行个别财务报表角度来看，发放贷款的目标不是收取合同现金流量，而是向专项计划出售
C. 甲银行合并财务报表中应终止确认该贷款
D. 甲银行个别财务报表中应终止确认该贷款
正确答案：C
参考解析：因甲银行控制结构化主体，所以甲银行合并财务报表中继续确认此贷款。
4.【多选题】某年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；
同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了750万元。
假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有()。
A. 以回购日该应收账款的市场价格回购
B. 以转让日该应收账款的市场价格回购
C. 以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
D. 回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
正确答案：B,C,D
参考解析：选项A，按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认；
选项B和C，属于以固定价格回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬未转移，不应终止确认；
选项D。对于回购日应收款项的市价低于700万元的损失由甲公司承担，属于未放弃对金融资产控制的继续涉入，不应终止确认。
5.【多选题】下列项目中，甲公司应终止确认金融资产的有()。
A. 2×20年2月1日，甲公司将其持有的乙上市公司股票转让给丙公司，甲公司与丙公司约定，在4个月后(即6月1日)将按照6月1日乙公司股票的市价回购被转让股票
B. 2×20年3月1日，甲公司将其持有的面值为100万元的国债转让给丙公司，并向丙公司签发看跌期权，约定在出售后的4个月内，丙公司可以60万元价格将国债卖回给甲公司
C. 甲公司将自身持有的证券借给客户，合同约定借出期限和出借费率，到期客户需归还相同数量的同种证券，并向甲公司支付出借费用
D. 甲公司出售短期应收款项，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失
正确答案：A,B
参考解析：选项A，由于甲公司已经将乙公司股票的所有价值变动风险和报酬转让给丙公司，可以认定甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认其转让的乙公司股票；
选项B，由于国债信用等级高、预计未来4个月内市场利率将维持稳定，应认为该看跌期权属于深度价外期权(即极小可能会行权)，在此情况下，甲公司应终止确认被转让的国债；
选项C，甲公司保留了融出证券所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，甲公司应当继续确认融出的证券；
选项D，由于甲公司出售金融资产时做出承诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时，由甲公司进行全额补偿，在这种情况下，甲公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。
6.【多选题】2×20年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，
经协商出售价格为412万元人民币，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，
期权行权日为2×20年12月31日，行权价为500万元人民币，期权的公允价值为2万元人民币，且假定该看涨期权为深度价外期权。
2×19年12月31日该债券公允价值为410万元人民币。
该债券于2×19年1月1日发行，甲公司持有该债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值(取得成本)为400万元人民币。
甲公司2×20年1月1日下列会计处理表述中正确的有()。
A. 应终止确认其他债权投资410万元
B. 不应终止确认其他债权投资
C. 应确认衍生金融资产2万元
D. 应确认投资收益12万元
正确答案：A,C
参考解析：甲公司出售该债券业务应作如下账务处理：
借：银行存款 412
衍生工具 2
贷：其他债权投资 410
投资收益 4
同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转出：
借：其他综合收益—公允价值变动 10
贷：投资收益 10
甲公司持有的看涨期权属于深度价外期权，即预计该期权在行权日之前不太可能变为价内期权。
所以，在转让日，可以判定债券所有权上的几乎所有风险和报酬已经转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券投资，选项A正确，选项B错误；
甲公司购买的看涨期权通过“衍生工具”科目核算，在报表上应确认衍生金融资产，选项C正确；
应确认投资收益=4+10=14(万元)，选项D错误。
7.【多选题】甲公司将从第三方客户取得的尚未到期的账面价值为1050万元的银行承兑汇票，向银行贴现取得资金1000万元，该汇票是由信用等级较高的银行承兑的，下列会计处理中正确的有()。
A. 甲公司在贴现日应确认短期借款1000万元
B. 甲公司在贴现日应确认财务费用50万元
C. 甲公司在贴现日应终止确认应收票据
D. 贴现息应在贴现日至票据到期日之间分摊确认利息费用
正确答案：B,C
参考解析：甲公司用于贴现的银行承兑汇票是由信用等级较高的银行承兑，随着票据的贴现，信用风险和延期付款风险很小，并且票据相关的利率风险已转移给银行，因此可以判断票据所有权上的主要风险和报酬已经转移，可以终止确认，选项A错误，选项C正确；
票据终止确认时，贴现息(即贴现金额和票面金额的差)应在票据终止确认时立即确认为财务费用，而不是在贴现日至票据到期日之间摊销，选项B正确，选项D错误。
【提示】
如果甲公司用于贴现的银行承兑汇票是由信用等级不高的银行承兑，贴现不影响追索权，票据相关的信用风险和延期付款风险仍没有转移，不应终止确认。
票据未终止确认时，贴现取得的资金确认为一项金融负债(即短期借款)，按摊余成本对银行借款进行后续计量，贴现息应在贴现日至票据到期日之间分摊确认利息费用。
注册会计师会计-第一节公允价值概述
1.【单选题】企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是()。
A. 在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值
B. 在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整
C. 以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行
D. 使用估值技术确定公允价值时．应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
正确答案：D
参考解析：当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债。选项A错误；
企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。选项B错误；
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。选项C错误。
2.【单选题】下列关于主要市场和最有利市场的说法中，不正确的是( )。
A. 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行
B. 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
C. 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行
D. 企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用对该价格进行调整
