注册会计师会计章节练习题四

注册会计师会计-第四节存货的清查盘点

1.【单选题】某企业为增值税一般纳税人。因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为10000元，增值税税额为1300元。收到赔款1250元并存入银行，剩余残料入库的金额为500元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为（  ）元。

A. 8250

B. 9950

C. 11700

D. 1750

正确答案：A

参考解析：因自然灾害损毁材料的进项税额可以抵扣，无需转出，所以应计入营业外支出的金额=10000-1250-500=8250(元) 。

3.【多选题】某企业属于增值税一般纳税人，购入的材料发生超定额损耗，价款为10万元，增值税进项税额为1．3万元。经查明，该损耗系管理不善造成的，保险公司同意赔偿5万元，款项尚未收到，其他损失由企业承担。不考虑其他因素，则针对此项业务该企业编制的会计分录为（  ）。

A. 借：待处理财产损溢  113 000

贷：原材料  100 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)  13 000

B. 借：其他应收款  50 000

营业外支出  50 000

贷：待处理财产损溢  100 000

C. 借：其他应收款  50 000

管理费用  63 000

贷：待处理财产损溢  113 000

D. 借：营业外支出  50000

贷：待处理财产损溢  50000

正确答案：A,C

参考解析：管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 且对应进项税额不得抵扣，应转出。

4.【多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有(  )。

A. 因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

B. 随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

C. 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

D. 结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

正确答案：A,B,D

参考解析：选项A，属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

选项B，企业销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。

选项C，一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。

选项D，分录如下：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本

5.【多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。

A. 管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B. 对于盘亏的存货，属于自然灾害等原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

C. 存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用

D. 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

正确答案：A,C,D

参考解析：属于管理不善原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用，选项A正确。 对于盘亏的存货，属于自然灾害等原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出，选项B错误。

选项C，选项D是不同来源存货入账价值的正确表述。

注册会计师会计-第四节会计政策和会计估计变更的会计处理

1.【单选题】某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（  ）。

A. 有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计

B. 企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式

C. 原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续

D. 提前报废固定资产

正确答案：B

参考解析：选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整。

选项B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益；

选项C，竣工结算后，需要调整原来的暂估价值，但不用再追溯调整已计提的折旧。

选项D，提前报废按照相关的准则进行会计处理，将损益金额转入营业外收支，不需要进行追溯调整。

2.【单选题】企业当年发生的下列会计事项中，需要调整年初未分配利润的是(  )。

A. 因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法

B. 投资性房地产期末公允价值的变动

C. 将坏账准备的计提比例由上期的10％提高至15％

D. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

正确答案：A

参考解析：选项A，成本法改为权益法，应进行追溯调整，需要调整年初未分配利润。

选项B不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润；

选项C属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。

选项D虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；

3.【单选题】长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

2020年1月1日，长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

2020年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。

假设2020年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

长江公司的下列处理正确的是（ ）。

A. 确认其他综合收益500万元

B. 确认其他综合收益375万元

C. 调整留存收益500万元

D. 调整留存收益375万元

正确答案：D

参考解析：2020年1月1日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：

借：投资性房地产——成本 3 000

——公允价值变动 200

投资性房地产累计折旧 300

贷：投资性房地产 3 000

递延所得税负债 125

盈余公积 37.5

利润分配——未分配利润 337.5

【提示】投资性房地产的账面价值为3 200万元，计税基础为2 700万元，

资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债500×25%＝125（万元）。

200为公允价值3 200万元与该写字楼的原价为3 000万元的差额。

4.【单选题】乙公司于2×16年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，

自2×17年1月1日起按年限平均法计提折旧。

2×18年年初，由于技术进步等原因，乙公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为3年，预计净残值不变。

在此之前该设备未计提减值准备，乙公司适用的所得税税率为25％。

则该项变化将导致2×18年度乙公司的净利润减少()万元。

A. 40

B. 30

C. 15

D. 20

正确答案：C

参考解析：该设备2×18年度按年限平均法计提折旧的金额=(103-3)÷5=20(万元)，

按年数总和法计提折旧金额=(103-20-3)×3／6=40(万元)，

该项变化将导致乙公司2×18年度的净利润减少的金额=(40-20)×(1-25％)=15(万元)。

12.【多选题】长江公司2 × 18年、2×19年分别以900万元和220万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。

假定不考虑相关税费。长江公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。

长江公司从2 × 20年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。

假设长江公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。

长江公司在列报2×20年财务报表时，关于调整2×20年资产负债表有关项目的年初余额，下列处理中正确的有（）。