泽熙美文[问答题]1.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2×18年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了关联方关系及其交易以及公允价值和会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）2×18年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：
已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；
已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；
所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
（5）审计项目组注意到，甲公司2×18年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
（6）为确定甲公司管理层在2×17年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2×17年度财务报表中的会计估计在2×18年度的结果。
（7）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
（8）2×18年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出的区间为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
（9）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2×18年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2×18年计提的折旧额。结果满意。
要求：
（1）针对第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
（2）针对第（2）至（9）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请说明理由。
正确答案：（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：
1）检查相关合同或协议。（3分）
2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
在检查相关合同或协议时应当评价：
1）交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；
2）交易条款是否与管理层的解释一致；
3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（5分）
（2）2）不恰当（1分）
审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。（1分）
3）不恰当。（1分）
如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。（1分）
4）不恰当。（1分）
管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。（1分）
5）不恰当。（1分）
应当考虑在审计报告中发表非无保留意见，发表保留意见。（1分）
6）不恰当。（1分）
注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（1分）
7）不恰当。（1分）
即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。（1分）
8）不恰当。（1分）
根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。（2分）
9）不恰当。（1分）
管理层变更折旧年限的理由不合理。（1分）
[问答题]2.甲公司20×8年实现利润总额3000万元，适用的所得税税率为25%，期初暂时性差异为0，当年度发生的部分交易或事项如下。
（1）3月1日，甲公司取得一项对乙公司40%的股权投资，投资对价为500万元，甲公司对该项投资采用权益法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，与乙公司净资产账面价值相等。投资日至年末乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生其他所有者权益变动。税法规定，企业持有的股票等股权投资以取得成本作为计税基础，居民企业之间取得的股息、红利等权益性收益免税。
（2）4月1日，甲公司对全体在职的50名公司高级管理人员实施股权激励计划，根据相关协议约定，甲公司向相关管理人员每人授予10万份股票期权，同时约定在甲公司服务满3年即可按照5元每股的价格购买一股本公司股票。假定在授予日每份股票期权的公允价值为12元。假定按照税法规定，企业可在实际结算时根据该股票实际行权时的公允价值与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资薪金支出，进行税前扣除。当年末经测算，甲公司预计未来可税前扣除的金额为4000万元。
（3）5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1200万元。税法规定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的75%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。开发形成的无形资产在20×8年11月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直线法计提摊销，假设其摊销处理原则与税法相同。
（4）1月1日，由于甲公司一投资性房地产所在地市场价格比较成熟，达到采用公允价值计量的条件，甲公司将其一项成本模式计量的投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该投资性房地产的初始成本为4000万元，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，至上年末该投资性房地产已经累计计提折旧10年，与税法相同。变更当日，该投资性房地产的公允价值3800万元，20×8年末公允价值为4300万元。假设简化考虑，转为投资性房地产当月不再计提折旧。
（5）10月1日，甲公司以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分次付息到期还本国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，国债利息收入暂免征收所得税。
（6）其他资料：
①甲公司本期因增值税计算缴纳错误，被当地税务机关处罚税收滞纳金18万元。
②甲公司本期计提各类应收款项坏账准备400万元。
（7）甲公司在计算20×8年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金15万元、合同违约金125万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出150万元、固定资产处置损失75万元、存货被盗的损失20万元。
要求：
（1）计算20×8年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础、形成暂时性差异的类型及金额，并分析判断在何种情况下应当确认递延所得税，何种情况下不确认递延所得税。
（2）分析判断20×8年末甲公司对高管人员的股份支付是否应确认递延所得税，若需确认，计算应确认的递延所得税。
（3）计算甲公司20×8年末自行研发无形资产的计税基础，分析判断是否需要确认递延所得税并说明理由。
（4）假定资料（1）中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算本题资料（1）至（6）中甲公司20×8年末应计入所得税费用中的递延所得税资产和递延所得税负债的金额。
（5）假定资料（1）中甲公司拟长期持有对乙公司投资且不考虑资料（7），计算甲公司20×8年末应确认的所得税费用、应交所得税的金额。
（6）根据资料（7），假定不考虑其他条件，逐项判断甲公司的营业外支出明细项目能否在企业所得税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。
正确答案：（1）20×8年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础为500万元。20×8年末的账面价值为640万元，形成应纳税暂时性差异140万元。（1.5分）
对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的递延所得税，应考虑该项投资的持有意图。
①如果企业拟长期持有该项投资，则长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的递延所得税影响。
②如果投资企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的递延所得税。（1分）
（2）20×8年甲公司针对该权益结算股份支付确认成本费用＝10×12×50×1/3×9/12＝1500（万元），税法规定这部分成本费用并不能从当年度应纳税所得额中扣除，只有在实际结算时才准许扣除，故形成可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产1000（4000×25%）万元，其中375（1500×25%）对应计入所得税费用，625（2500×25%）对应计入资本公积。（3分）
（3）20×8年末该无形资产的计税基础＝1200×175%－1200×175%/5×2/12＝2030（万元）。对于自行研发形成的无形资产，由于税法准许加计摊销，虽然产生暂时性差异，但是由于在初始确认时既未影响会计利润也不影响应纳税所得额，故不应确认递延所得税。（2分）
（4）20×8年末确认的递延所得税资产＝375＋400×25%＝475（万元）（2分）
20×8年末确认的递延所得税负债＝（4300－3800＋4000/40）×25%＝150（万
