泽熙美文[问答题]1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2×18年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计和关联方审计的相关情况：
（1）审计项目组针对关联方审计发现如下事项：甲公司、关联方和特定的第三方签署背后协议，由甲公司通过银行向第三方发放委托贷款，然后第三方将资金提供给关联方使用。由于项目组连续多年审计甲公司，在一定程度上信任甲公司的处理，故合理认可该处理。
（2）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
（3）2×18年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了520万元的预计负债，审计项目组作出的区间为540万元至640万元，据此认为预计负债存在少计20万元的事实错报。
（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列信息：
①已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易；
②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；
③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
要求：
（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否恰当，若不恰当，简要说明理由。
（2）针对应收款项的计价相关的会计估计，简述注册会计师可以考虑的事项包括哪些。
正确答案：（1）①不恰当。（0.5分）
该情形属于利用第三方隐瞒关联交易，导致关联方长期占用被审计单位的资金，属于被审计单位通过关联方实施舞弊的情形。（1分）
②不恰当。（0.5分）
即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。（1分）
③不恰当。（0.5分）
根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于20万元的结论，并不能确定错报就是20万元。即该错报是判断错报，不是事实错报。（1分）
④不恰当。（0.5分）
管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的名称和特征。（1分）
（2）①对于取得的由被审计单位编制的账龄分析表，就其完整性和准确性实施程序；
②对被审计单位以前年度冲销的坏账准备以及计提坏账准备的结果进行复核；
③考虑被审计单位确定的坏账计提比例的合理性，避免只是按照被审计单位的计提比例执行简单的重新计算；
④对于单项计提坏账准备的应收款项，计提的坏账准备是否合理；
⑤考虑期后事项。（4分）
[问答题]2.长虹会计师事务所承接多家公司2×18年度财务报表审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）在对甲公司审计的过程中，A注册会计师发现在2×17年财务报表中记录的针对一项未决诉讼确认了350万元预计负债，然而在2×18年7月10日诉讼结案赔偿的款项为400万元，据此认为2×17年财务报表预计负债项目存在少计50万的错报。
（2）B注册会计师在对乙公司财务报表进行审计时，在风险应对阶段复核了上期财务报表中会计估计的结果。
（3）在对丙公司进行审计时，C注册会计师将识别出的会计估计导致的重大错报风险统一归为特别风险。
（4）D注册会计师在对丁公司进行审计时，获取了充分适当的审计证据，为丁公司作出了恰当的会计估计。
（5）戊公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，E注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
（6）2×18年W公司针对存货项目共计提了130万元存货跌价准备，F注册会计师作出的区间估计为150万至200万，据此认为存货跌价准备存在少计20万元的事实错报。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出A、B、C、D、E、F注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
正确答案：（1）不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。（2分）
（2）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段复核上期财务报表中会计估计的结果。（1分）
（3）不恰当。注册会计师需要确定因会计估计导致的重大错报风险是否属于特别风险，而不是将因会计估计导致的重大错报风险一律视为特别风险。（2分）
（4）不恰当。作出会计估计是被审计单位管理层的责任。（1分）
（5）不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留意见或否定意见的审计报告，而不是通过增加其他事项段予以说明。（2分）
（6）不恰当。根据F注册会计师的区间估计，只能得出错报不小于20万元的结论，并不能确定错报是20万元，且该错报是判断错报，不是事实错报。（2分）
[问答题]3.金达公司2×17年度财务报表由北京中天恒运会计师事务所审计。中海润会计师事务所于2×19年初首次接受委托对金达公司2×18年度财务报表进行审计，指派注册会计师王淼担任审计项目合伙人。在金达公司与中海润会计师事务所签订的审计业务约定书中，金达公司同意中海润会计师事务所与北京中天恒运会计师事务所联系，以了解相关情况。
要求：
（1）根据以上资料，说明注册会计师王淼应当采用什么方式了解金达公司期初余额的情况。
（2）说明注册会计师王淼对金达公司期初余额应实施的主要审计程序有哪些。
正确答案：（1）注册会计师王淼通常应当采用查阅北京中天恒运会计师事务所的注册会计师审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。（2分）
（2）注册会计师王淼对金达公司2×18年期初余额实施的审计程序通常包括：
①确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。（3分）
②确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。（2分）
③实施一项或多项审计程序。包括查阅前任注册会计师的工作底稿（若上期财务报表已经审计）；评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。（3分）
[问答题]4.A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，在针对特殊项目进行审计时，遇到下列事项：
（1）甲公司建立了授权和批准重大关联方交易和安排的控制，因注册会计师不拟信赖该控制，因此决定不再了解和测试该控制，直接实施实质性程序应对重大错报风险。
（2）管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计项目组在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段说明这一情况。
（3）在审计的过程中，注册会计师发现在2018年财务报表中记录的针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债，然而在2019年8月10日诉讼结案赔偿的款项为650万元，据此认为2018年财务报表预计负债项目存在少计150万的错报。
（4）在审计过程中，注册会计师识别出一项管理层没有识别出但需要作出会计估计的交易，此时注册会计师应考虑与被审计单位的风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。
（5）经审计，甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段对该事项进行说明。
（6）在审计期初余额时，注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请甲公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。
要求：针对上述事项（1）～（6），逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
正确答案：第（1）项不恰当。了解内部控制是必须执行的。（1.5分）
第（2）项不恰当。项目组应当要求甲公司管理层撤销该披露，如果管理层不撤销，项目组应考虑对审计报告的影响。（1.5分）
第（3）项不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。（2分）
第（4）项恰当。（2分）
第（5）项不恰当。注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分对此进行说明。（1.5分）
第（6）项不恰当。此时注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，而不是其他事项段。（1.5分）
[问答题]5.B公司和C公司均为A公司的全资子公司。审计项目组在审计B公司和C公司的2×18年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：
（1）B公司近年来连续亏损，其2×18年12月31日的营运资金为负数。但B公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。
此外，B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求A公司的财务支持以应对流动性风险。因此，B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司2×18年度财务报表是适当的。
（2）C公司经营状况一直良好，但鉴于C公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C公司董事会于2×19年1月决定，C公司自2×19年7月1日起全面停产并进入清算程序。
C公司管理层认为，停产的决定是在2×19年作出的，因此按照持续经营假设编制C公司2×18年度财务报表是适当的。
要求：
（1）针对第（1）项，对识别出的可能导致对B公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。
（2）针对第（2）项，判断C公司管理层运用持续经营假设编制2×18年度财务报表是否适当，并简要说明理由。
正确答案：（1）B公司近年来连续亏损，并且其2×18年12月31日的营运资金出现负数，表明B公司存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。（1分）
审计项目组应当进一步实施下列程序：
1）评价B公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结
