泽熙美文注册会计师审计-第八节合并过程及期后事项
1.【多选题】集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性，完整性和准确性。评价可能包括（ ）。
A. 评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易
B. 确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算，处理和授权
C. 确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录
D. 检查集团内部交易，未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵消
正确答案：A,B,C,D
参考解析：集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能 包括:
(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易;
(2) 确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、 处理和授权;
(3) 确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;
(4) 检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。
这些都是集团项目组应当评价的内容。
注册会计师审计-第二节财务报表审计中对法律法规的考虑
1.【单选题】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。
A. 阅读董事会和管理层的会议纪要
B. 向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
C. 获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
D. 对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
正确答案：C
参考解析：可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规行为的审计程序包括：阅读会议纪要（选项A），向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（选项B），对某类交易、账户余额或披露实施细节测试（选项D）。
2.【单选题】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。
A. 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
B. 注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为
C. 注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
D. 如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见
正确答案：B
参考解析：注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项A正确。
注册会计师并不需要实施特定程序去应对可能对财务报表产生重大影响的法律法规行为。
1.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;
2.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。选项B错误。
注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项。选项C正确。
如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。选项D正确。
9.【多选题】如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当按照规定，下列说法不正确的有（ ）。
A. 根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见
B. 根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或否定意见
C. 根据审计范围受到限制的程度，发表非无保留意见
D. 根据审计范围受到限制的程度，评价这一情况对审计意见的影响
正确答案：B,C,D
参考解析：如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。
注册会计师审计-第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论
1.【单选题】注册会计师负责对2020年度财务报表进行审计，进行风险评估时，以下属于注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C. 对应收账款进行函证
D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
正确答案：B
参考解析：本题考核的是风险评估中的审计程序的运用，风险评估的程序包括：
(1))询问管理层和被审计单位内部其他合适人员；
(2) 实施分析程序；
(3) 观察和检查。
分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
根据题意应选B选项。
3.【多选题】如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施（ ）其他审计程序以获取这些信息。
A. 询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问
B. 阅读被审计单位发布的新闻稿
C. 阅读分析师或投资者会议的材料
D. 阅读分析师报告或与交易活动有关的信息
正确答案：A,B,C,D
参考解析：如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，
直接或间接从特定外部机构(如监管机构)获取;
获取被审计单位的公开信息，
如被审计单位发布的新闻稿、分析师或投资者会议的材料、分析师报告或与交易活动有关的信息;(选项BCD)
询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。（选项A）
4.【多选题】下列审计程序中，属于风险评估程序的有（ ）。
A. 检查内部文件、记录和内部控制手册
B. 询问管理层经营目标或战略的变化
C. 实施穿行测试了解采购与付款业务环节内部控制设计是否存在缺陷
D. 分析存货的资产减值情况，复核计提的存货跌价准备是否准确
正确答案：A,B,C
参考解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境等方面的情况（1)询问管理层和被审计单位内部其他合适人员; (2) 分析程序; (3) 观察和检查。
选项D为实质性程序，是为了获取存货准确性、计价和分摊认定是否存在错报的审计程序。
注意选项C，穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。注册会计师在实施穿行测试时往往综合运用询问、观察、检查相关文件记录和重新执行。穿行测试是一种评估设计有效性的有效方法，可用于评估被审计单位风险的大小。
注意选项D并不是分析程序，分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其 他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序是大概的方向，不是具体的数据，涉及到具体数据金额是否正确是实质性程序的内容，选项D是实质性程序不是风险评估程序。
应选ABC选项。
10.【综合题】A注册会计师是甲公司2020年财务报表审计业务的项目合伙人，在了解甲公司及其环境时，A注册会计师实施了风险评估程序并进行了项目组内部讨论，相关情况记录如下：
(1)A注册会计师采用询问程序，询问会计主管和相关会计信息处理人员，有助于注册会计师评价被审计单位会计政策选择和运用的恰当性。
(2)在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师主要实施了穿行测试和分析程序。
(3)A注册会计师将项目组讨论的时间定在审计工作之初，待充分讨论后执行审计工作。因为审计工作时间紧张，项目组规定一经讨论决定的事项不得更改。
(4)A注册会计师委派其他项目组成员观察甲公司对采购和付款相关流程中的授权和审批活动，以对甲公司采购与付款流程中相关内部控制进行了解。
要求：针对上述情况，逐项指出A注册会计师在实施风险评估程序和项目组内部讨论中的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
参考解析：(1)恰当。
(2)不恰当。分析程序需要具有一定关系的数据支持，而内部控制一般不涉及到具体的数据，故分析程序不适用对内部控制的了解。
(3)不恰当。项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息，随时根据发现的新情况调整审计方案。
(4)恰当。
注册会计师审计-第二节关联方的审计
1.【单选题】如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明，这些声明不包括（ ）。
A. 已经向注册会计师披露了部分已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易
B. 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
C. 已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露
D. 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
正确答案：A
参考解析：如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向
