泽熙美文注册会计师审计-第二节审计抽样在控制测试中的应用
1.【单选题】下列关于可容忍偏差率的定义，正确的表述是（ ）。
A. 某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异
B. 注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证
C. 注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证
D. 将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成
正确答案：C
参考解析：可容忍偏差率是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。
选项C正确。
选项A是指错报，选项B制度是可容忍错报，选项D指的是分层。
2.【单选题】注册会计师拟运用审计抽样进行控制测试。在确定样本规模时，需要考虑的是（ ）。
A. 信赖不足风险
B. 预计总体偏差率
C. 总体的适当性
D. 总体偏差率上限
正确答案：B
参考解析：在控制测试中影响样本规模的因素如下:
(1) 可接受的抽样风险；控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，在实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖过度风险。
(2) 可容忍偏差率
(3) 预计总体偏差率。选项B。
(4) 总体规模。
(5 )其他因素。控制运行的相关期间越长(年或季度) ，需要测试的样本越多，控制程序越复杂，测试的样本越多。样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。
相对于确定样本规模来说，选项C“过时”，选项D“超前”，两者都不是确定样本规模的考虑因素。
3.【单选题】下列有关样本选取的说法中，错误的是( )。
A. 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中每个样本被选取的概率相等
B. 简单随机选样方法在统计抽样和非统计抽样中均适用
C. 随意选样法不能在统计抽样中使用
D. 系统选样法可以在非统计抽样中使用，也可适用于总体随机分布的统计抽样
正确答案：A
参考解析：不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。选项A错误。
简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。
随意选样仅适用于非统计抽样。
系统选样可以在非统计抽样中使用，也可适用于统计抽样。
选项BCD均正确。
14.【多选题】在审计抽样进行控制测试时，影响样本规模的因素有（ ）。
A. 可接受的信赖过度风险
B. 可接受的误受风险
C. 可容忍偏差率
D. 可容忍错报
正确答案：A,C
参考解析：在控制测试中影响样本规模的因素如下:(1)可接受的抽样风险，(2) 可容忍偏差率，(3) 预计总体偏差率。(4) 总体规模。(5) 其他因素。
15.【多选题】确定控制测试样本规模时，下列各项中与样本规模同向变动的有（ ）。
A. 控制运行的期间
B. 可容忍偏差率
C. 控制发生的频率
D. 可接受的信赖过度风险
正确答案：A,C
参考解析：控制运行期间越长，或者控制发生的频率越高，总体规模越大，所需的样本规模就越大。可容忍偏差率越低，或可接受的信赖过度风险越低，表明对抽样的质量要求越高，所需的证据数量就越多，相应的样本规模就越大。
16.【多选题】注册会计师运用审计抽样在期中对被审计单位进行控制测试后，在确定是否需要针对剩余期间获取额外的审计证据以及获取哪些审计证据时，注册会计师通常需要考虑的因素不包括（ ）。
A. 评估的财务报表层次的重大错报风险
B. 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围
C. 剩余期间的长短
D. 是否有专家参与审计工作
正确答案：A,D
参考解析：在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素:
(1) 评估的认定层次重大错报风险的重要程度;
(2) 在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动;
(3) 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度;
(4) 剩余期间的长度;选项C。
(5) 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围; 选项B。
(6) 控制环境。
17.【多选题】在控制测试中，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日止的交易，在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑的因素有（ ）。
A. 评估的认定层次重大错报风险的重要程度
B. 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度
C. 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围
D. 控制环境
正确答案：A,B,C,D
参考解析：在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：（1）评估的认定重大错报风险的重要程度（选项A）；（2）在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动；（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度（选项B）；（4）剩余期间的长度；（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围（选项C）；（6）控制环境（选项D）。
18.【多选题】在控制测试中采用统计抽样方法，对样本结果的评价中，正确的是（ ）。
A. 总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受
B. 总体偏差率上限等于可容忍偏差率，总体不能接受
C. 总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能以接受
D. 总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，总体可以接受
正确答案：B,C
参考解析：计算出估计的总体偏差率上限后，注册会计师通常可以对总体进行如下判断:
①如果总体偏差率上限高于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受（选项BC正确）。这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
②如果总体偏差率上限低于且不接近于可容忍偏差率，则总体可以接受(选项A错误）。这时注册会计师对总体得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
③如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。选项D错误。
19.【多选题】下列选取样本的方法中，在统计抽样和非统计抽样中均可以使用的有( )。
A. 随机数表选样
B. 系统选样
C. 随意选样
D. 整群选样
正确答案：A,B
参考解析：选项A，简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用（随机数表选样属于简单随机选）。
选项B，系统选样可以在非统计抽样中使用，也可适用于统计抽样。
选项C，随意选样只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。
选项D，整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。
23.【简答题】A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
(1)为测试2020年度信用审核的控制是否有效运行，将2020年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
(2)为测试2020年度采购付款凭证审批的控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。
(4)在对存货验收的控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例控制偏差。在此情况下，推断2020年度该项控制偏差率的最佳估计为5％。
(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5％时，样本中发现控制偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7．8)。
要求：
针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
参考解析：(1)第(1)项，注册会计师的做法不正确。
A注册会计师关于总体的定义不正确。注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。注册会计师确定的特定审计目标是2020年度信用审核控制是否有效执行，则测试的总体应当是2020年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单。
(2)第(2)项，注册会计师的做法正确，A注册会计师关于控制偏差的定义正确。
